Контрольная работа по "Бухгалтерский учет и аудит"

      При использовании  метода вычитания стоимости (четвертый  метод) в качестве цены сделки  принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные  или однородные товары продаются  наибольшей партией на территории  РФ во время, максимально приближенное  ко времени ввоза (не позднее  90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, независимому от продавца. При этом разрешены следующие вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

-расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузо-разгрузочные работы на территории РФ после выпуска товаров в свободное обращение;

-суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.

      Определение  таможенной стоимости товара  на основе  метода сложения  стоимости (пятый метод) предполагает, что в качестве цены сделки  принимается цена товара, рассчитанная  путем сложения:

-стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

-общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузо-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории РФ;

-прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

      Резервный  метод (шестой метод) предполагает  использование ценовой информации, имеющейся в распоряжении покупателя, декларанта, таможенного органа  РФ, при определении цены сделки. Этот метод используется в  случаях, когда ни один из  вышеперечисленных методов не  может быть использован, например, при поставке уникальной продукции,  произведений искусства; в случае, если изготовитель неизвестен, либо  отказывается предоставить данные  об издержках производства, либо  представленные сведения не могут  быть приняты таможенным органом.  В качестве цены сделки при  резервной методе не могут  быть использованы цены на  внутреннем рынке; цены на товары  отечественного происхождения; цена  товара, поставляемого из страны-экспортера  в третьи страны; произвольно  установленная или достоверно  не подтвержденная цена.

      Таможенная  стоимость вывозимых товаров   определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей  уплате при  продаже товаров  на экспорт. Эта  цена может  быть увеличена на сумму:

-комиссионных и брокерских вознаграждений;

-стоимости контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

-стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

-соответствующей части стоимости некоторых товаров и услуг, которые бесплатно или по сниженной цене были представлены покупателем продавцу для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров;

-лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно должен осуществить экспортер в качестве условия покупки вывозимых товаров;

-поступающую продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;

-налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

      При невозможности определить таможенную стоимость вывозимых товаров  по цене сделки купли-продажи, могут  быть использованы представленные декларантом данные бухгалтерского учета продавца (экспортера), отражающие его затраты на производство и реализацию вывозимого товара; величину прибыли, получаемой при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ; бухгалтерские данные об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

      Импортный  товар, как и любой другой, является  составной частью товарно-материальных  ценностей и учитывается в   соответствии с Положением по  бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов"  ПБУ 5/01 и Методическими указаниями  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов. 

 Согласно ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, когда организация, ввозящая товары, не является плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара).

      Фактическая  стоимость импортного товара  складывается из его контрактной  (покупной) стоимости, таможенных  платежей, транспортных и иных  расходов по закупке и доставке. Причем фактическая стоимость импортных товаров формируется на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем.

      Для формирования  фактической стоимости  импортного  товара все расходы по его  закупке нужно аккумулировать  на отдельном счете. И только  после  того как на этом  счете определится  фактическая  стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий  счет, предназначенный для его  учета.

      План  счетов  бухгалтерского учета не предусматривает   специального счета для формирования  фактической стоимости импортного  товара. Поэтому в этих целях  можно использовать по своему  усмотрению свободный счет или  субсчет от счета 15 «Заготовление  к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

      Можно формировать  фактическую стоимость  импортного  товара на счете 41 «Товары»  с последующим списанием закупленных  материальных ценностей на соответствующие  счета по их учету. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Задача 2. 

 

     Задание: Сформулировать  хозяйственные операции по приведенной  производственной ситуации, записать  их в журнал регистрации и  составить по ним корреспонденцию  счетов.

     Производственная  ситуация:

     Организация  приобретает по импортному контракту   оборудование, требующее монтажа.  Оплата поставщику оборудования  произведена  в месяце его  получения. В этом же месяце  начат его монтаж силами российского  подрядчика.

     Право собственности  на оборудование переходит   в момент принятия таможенным  органом  ГТД. Договорная стоимость  оборудования составляет 45 000 евро. Таможенная пошлина составила  15% от таможенной стоимости оборудования (которая равна их контрактной  стоимости).

     Стоимость  выполненных подрядчиком работ   по монтажу оборудования составляет 76 700 руб., в том числе НДС 11 700 руб. Курс евро, установленный  ЦБ РФ, составляет (условно): на дату  принятия оборудования к учету  - 39,3 руб/евро, на дату перечисления оплаты поставщику - 34,4 руб/евро.

     Решение.

      При ввозе  оборудования на территорию России  организация-импортер уплачивает  ввозную  таможенную пошлину  и таможенный сбор за таможенное  оформление (пп. 1, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ). Таможенные пошлины уплачиваются в валюте Российской Федерации. Размеры ввозных таможенных пошлин установлены Таможенным тарифом Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 718. В данном случае сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате, составляет 265 275 руб. (45 000 евро x 15% x 39,3 руб/евро).

      Исчисление  таможенных сборов за таможенное  оформление также производится  в рублях. Размер таможенного  сбора, подлежащего  уплате, в  данном случае составляет 5500 руб. (п. 1 ст. 357.10 ТК РФ, п. 1 Постановления  Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров"). Уплата таможенных сборов за таможенное оформление производится до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

      Ввоз  оборудования  на таможенную территорию России  является объектом налогообложения   по НДС. Налоговая база по  НДС в  данном случае определяется  как сумма  таможенной стоимости  ввозимого оборудования и подлежащей  уплате таможенной пошлины. В  данном случае сумма НДС, подлежащая  уплате при ввозе оборудования, составляет 366 079,5 руб. ((45 000 евро + 45 000 евро  x 15%) x 39,3 руб/евро x 18%).

      Сумму НДС,  фактически уплаченную при ввозе   оборудования на таможенную территорию  РФ, организация вправе принять  к вычету после принятия на  учет приобретенного оборудования, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

 

      НДС, предъявленный  подрядной организацией, осуществляющей  монтаж этого оборудования, организация  принимает к вычету на дату  подписания акта приемки-сдачи  выполненных работ при наличии  счета-фактуры подрядной организации.

В целях налогообложения  прибыли  контрактная стоимость  оборудования, суммы таможенной пошлины  и сбора, а также стоимость  работ (без  НДС) по монтажу оборудования включаются в первоначальную стоимость  оборудования (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).

      Положительная  курсовая разница, возникшая по  расчетам с поставщиком оборудования  в связи с падением курса  евро, признается внереализационным  доходом организации. 

 Содержание  операций Дебет Кредит Сумма,  руб.

1. Уплачена  ввозная таможенная пошлина      76    51    265 275
2. Перечислен  таможенный сбор за таможенное оформление    76   51    5 500
3. Уплачен "ввозной" НДС       68    51    366 079,5
4. Отражен "ввозной" НДС       19    68    366 079,5
5. Принято к учету ввезенное  оборудование (45 000 x 39,3)  07    60     1 768 500
6. Сумма таможенной пошлины   включена в  стоимость оборудования                07      76      265 275
7. Сумма таможенного сбора включена в  стоимость    оборудования                

07      76      5 500

8. Принят  к вычету НДС,  уплаченный при  ввозе         оборудования                

68     19     366 079,5

9. На  дату перечисления оплаты иностранному поставщику  отражена  положительная    курсовая разница          

(45 000 x (34,4 - 39,3))      60    91-2   220 500

10. Перечислена оплата поставщику  (45 000 x 34,4)   60      52      1 593 000
11. На  дату передачи оборудования в монтаж: cписана стоимость оборудования, переданного в монтаж (1 768 500 + 265 275 +  5500)    08      07      2 039 275
12. На  дату завершения работ по монтажу  оборудования:  приняты работы по монтажу  оборудования  (76 700 - 11 700)             08      60      65 000
13. Отражен НДС со стоимости   работ по монтажу   оборудования      19  60   11 700
14. Принят  к вычету НДС со стоимости работ  по монтажу оборудования                 68     19     11 700
15. Оборудование  принято на    учет в составе  объектов ОС

(2 039 275 + 65 000)     01    08   2 104 275

16.Произведена оплата  подрядчику         60    51    76 700

 

Задача 8. 

     Задание: Сформулировать  хозяйственные операции по приведенной  производственной ситуации, записать  их в журнал регистрации и  составить по ним корреспонденцию  счетов.

    Производственная  ситуация:

    ОАО "Проммаш" ввозит на территорию России партию труб из чугунного литья. Таможенная стоимость партии составляет 20 000 евро и соответствует контрактной стоимости. Курс ЦБ РФ (условный) на дату принятия ГТД - 39 руб/евро.

    Согласно  Таможенному  тарифу РФ ставка пошлины   в отношении труб из чугунного  литья - 15% (код ТН ВЭД 7303 00 900 0).

    Решение: 

    Таможенная  стоимость  в рублях равна 700 000 руб. (20 000 евро x 35 руб/евро).

Содержание  операции             Дебет  Кредит  Сумма,   руб.  

 

1. Отражен переход права собственности  на  ввезенные материалы

  (20000 евро * 35 руб/евро)         10     60   700 000

2. Уплачена  ввозная таможенная пошлина

(700000 * 15%)          76    51     105 000

3. Уплачен таможенный сбор за оформление   76   51     2 000
4. Уплачен НДС 

((700000 + 105000)*18%)  68-НДС 51     144 900

5. Отражен НДС, уплаченный таможенному органу   

19     68-НДС   144 900

6. Принят  к вычету НДС, уплаченный таможенному  органу                                     

68-НДС    19     144 900

7. Таможенная  пошлина и таможенный сбор  включены в стоимость ввезенных материалов    ((105 000 + 2000) руб.)         10     76     107 000

 

 Задача 9. 

     Задание: Сформулировать  хозяйственные операции по приведенной  производственной ситуации, записать  их в журнал регистрации и  составить по ним корреспонденцию  счетов.