Контрольная работа по «Бухгалтерскому делу»

        Особенности направления работников  в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 2 ст. 166 ТК РФ). При этом до момента утверждения названного порядка организации могут руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (ч. 1 ст. 423 ТК РФ). 

      Пунктом 19 Инструкции предусмотрен следующий  порядок возмещения расходов, связанных  со служебной командировкой. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55). К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40, в течение этого же срока необходимо произвести окончательный расчет по израсходованным суммам. 

      Выдачу  наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 

      Сумма расходов работника, указанная в  утвержденном руководителем авансовом  отчете по строке "Израсходовано", в данном случае признается расходами  по обычным видам деятельности (коммерческими  расходами) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

      В бухгалтерском учете в рассматриваемой  ситуации командировочные расходы  отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 на дату утверждения авансового отчета (Инструкция по применению Плана счетов). 

      В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В данной схеме исходим из предположения, что такой порядок признания коммерческих расходов отражен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99). 

      Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы (в пределах установленных законодательством норм) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). 

      В данном случае организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ), при котором расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ). 

      В рассматриваемой ситуации организация выдала денежные средства под отчет в октябре 200Х г., услуги командированный работник за счет выданных средств приобретал во время командировки, выплаченные работнику суточные также относятся к периоду нахождения работника в командировке. При этом первичные документы, подтверждающие расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, в бухгалтерию организации представлены 31.10.200Х (авансовый отчет, проездные билеты, счет за проживание в гостинице и др.), а сумма перерасхода выплачена работнику 01.11.200Х. 

      Исходя  из приведенных норм гл. 25 НК РФ, полагаем, что для целей налогообложения  прибыли организация признает расходы  по командировке работника в два  этапа: в сумме, выданной работнику  под отчет - на дату утверждения авансового отчета (т.е. на ту же дату, что и в бухгалтерском учете), и в сумме перерасхода (строка "Перерасход" в авансовом отчете) - на дату погашения задолженности перед работником (т.е. в месяце, следующем за месяцем признания расхода в этой части в бухгалтерском учете). 

      При этом поскольку отчетным периодом для  организации является месяц, два  месяца, три месяца и т.д. до окончания  календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ), то в сумме перерасхода в учете  организации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). При выплате работнику суммы перерасхода вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются, в бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).  
 
 
 
 
 
 
 

             Список использованной  литературы 
 

1. Бухгалтерское дело – М.А. Климова, М.: ИНФРА-М, 2005.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I и П.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
5. «КонсультантПлюс»