Малый бизнес

    При этом сумма полученных в I квартале 2004 г. доходов состоит из:

• 40 тыс. руб. — суммы полученных доходов в виде выручки от оказания услуг по организации семейного отдыха, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 249 НК РФ;
• 20 тыс. руб. — суммы полученных доходов в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2004 г., учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ;

    ♦ 70 тыс. руб. — суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых 
для целей налогообложения в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. 
Однако сумма учитываемых при расчете единого налога доходов со 
гласно итоговой строке графы 5 раздела I «Доходы и расходы» состав 
ляет 85 тыс. руб. (60 тыс. руб. + 25 тыс. руб.), так как помимо получен 
ных в I квартале ПБОЮЛ Кулаковым доходов в размере 60 тыс. руб., учи 
тываемых для целей налогообложения, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 
346²⁵НК РФ необходимо также учесть и сумму полученных в 2003 г. аван 
сов под выполнение услуг в 2004 г. в размере 25 тыс. руб.

    Порядок заполнения книги  учета доходов  и расходов в случае, если объект налогообложения  — доходы, уменьшенные на величину расходов

    Пример  2

    ООО «Гамма» создано 01.02.2004 и с момента  своей организации применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Учредителями ООО «Гамма» являются два физических лица (Петров П. П. и Петрова А. А.) и одно юридическое лицо с долей уставного капитала каждого 60, 10 и 30 % соответственно.

    Организация предполагает заниматься изготовлением  мебели. Для осуществления своей деятельности она арендует производственное помещение. Стоимость аренды 8260 руб. в месяц, включая НДС 1260 руб. По условиям договора аренды оплата за предоставленное в аренду помещение производится в последний день прошедшего месяца. Организация закупала оборудование, необходимое для процесса изготовления мебели и осуществления деятельности.

    В I квартале 2004 г. ООО «Гамма» были получены доходы на общую сумму 140 тыс. руб., в том числе:

• в виде денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя Петрова П. П. на общую сумму 40 тыс. руб.;
• в виде денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя Петровой А. А. на общую сумму 10 тыс. руб.;
• в виде займа на сумму 70 тыс. руб.;
• в виде предварительной оплаты заказа на изготовление мебели на общую сумму 20 тыс. руб.

    При этом их оплата была произведена:

1. наличными денежными средствами в кассу ООО «Гамма» в общей сумме 50 тыс. руб., в том числе: по приходным кассовым ордерам № 1 от 10.02.2004 — 25 тыс. руб., № 2 от 15.02.2004 — 10 тыс. руб., № 3 от 10.03.2004 — 10 тыс. руб., № 4 от 21.03.2004 — 5 тыс. руб. Внесение учредителями организации денежных средств, необходимых для закупки оборудования и проведения подготовительных работ для начала производственного процесса от учредителей организации подтверждается записями в кассовой книге за указанные даты;
2. по безналичному расчету в размере 70 тыс. руб. платежным поручением фирмы, предоставившей заем, № 18 от 26.02.2004. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 2 от 26.02.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Гамма» подтверждается выпиской банка от 27.02.2004;
3. по безналичному расчету в размере 20 тыс. руб. платежным поручением организации — заказчика мебели № 47 от 31.03.2004. Оплата произведена в соответствии с договором на изготовление мебели № 1 от 31.03.2004. Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Гамма» подтверждается выпиской банка от 31.03.2004.

    В ходе финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2004 г. ООО «Гамма» были произведены расходы на общую сумму 83 070 руб., в том числе:

• расходы на выплату заработной платы работникам за февраль в размере 21 750 руб. Оплата произведена наличными денежными средствами по расчетно-платежной ведомости (РПВ) № 1 от 05.03.2004. Расход наличных денежных средств из кассы организации подтверждается записью в кассовой книге за 05.03.2004. Основание для осуществления расхода — трудовые договоры с работниками и табель за февраль 2004 г.;
• расходы по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного из заработной платы сотрудников за февраль 2004 г. в размере 3250 руб. (25 тыс. руб. х 13 %). Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 3 от 05.03.2004. Списание денежных средств с расчетного счета организации подтверждается выпиской банка от 05.03.2004. Основание для осуществления расхода —• ст. 226 НК РФ и РПВ № 1 от 05.03.2004;
• расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за февраль 2004 г. в размере 3500 руб. (25 тыс. руб. х 13 %), в том числе на страховую часть — 3 тыс. руб. (25 тыс. руб. х 12 %) и накопительную часть — 500 руб. (25 тыс. руб. х 2 %). Оплата произведена по безналичному расчету платежными поручениями организации № 4 и № 5 от 05.03.2004 в сумме 3 тыс. руб. и 500 руб. соответственно. Списание денежных средств с расчетного счета организации подтверждается выпиской банка от 05.03.2004. Основание для осуществления расхода — расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и РПВ № 1 от 05.03.2004;
• расходы в виде уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за февраль 2004 г. в размере 50 руб. (25 тыс. руб. х 0,2 %). Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 6 от 05.03.2004, что подтверждается выпиской банка от 05.03.2004. Основание для осуществления расхода — раздел III расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) и РПВ № 1 от 05.03.2004;
• расходы на приобретение двух деревообрабатывающих станков на общую сумму 25 960 руб., включая НДС 18 % — 3960 руб. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 1 от 16.02.2004. Расход подтверждается выпиской банка от 16.02.2004, счетом № 15 от 15.02.2004 и накладной на получение оборудования № 15 от 15.02.2004. Имеется счет-фактура № 15 от 15.02.2004. При этом ввод в эксплуатацию приобретенных деревообрабатывающих станков осуществлен спустя месяц после даты приобретения, что подтверждается актами (накладными) приемки-передачи по форме № ОС-1 от 16.03.2004 № 1 и № 2;
• расходы, связанные с оплатой аренды помещения на общую сумму 16 520 руб., включая НДС 2520 руб., в том числе за февраль 2004 г. в размере 8260 руб., включая НДС 1260 руб., и за март — 8260 руб., включая НДС 1260 руб. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 2 от 29.02.2004 и № 9 от 31.03.2004, что подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основанием для осуществления расхода служат договор аренды № 1 от 02.02.2003, счета на оплату № 17 от 29.02.2004 г. и № 27 от 31.03.2004 г., счета-фактуры № 17 от 29.02.2004 и № 27 от 31.03.2004 и акты о предоставлении помещения в аренду в феврале и марте 2004 г. № 17 от 29.02.2004 и № 27 от 31.03.2004 соответственно;
• расходы по приобретению канцелярских товаров на общую сумму 2600 руб., в том числе НДС 18 % — 397 руб. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 7 от 16.03.2004, что подтверждается выпиской банка от 16.03.2004. Основанием для осуществления расхода служат счет на оплату № 19 от 16.03.2004, накладная на получение товара № 19 от 16.03.2004, счет-фактура № 19 от 16.03.2004 и акт передачи в производство № 1 от 16.03.2004;
• расходы на приобретение кассового аппарата на сумму 9440 руб., включая НДС 18 % — 1440 руб. Оплата произведена по безналичному расчету платежным поручением организации № 8 от 25.03.2004. Расход подтверждается выпиской банка от 25.03.2004, счетом № 75 от 25.03.2004 и накладной на получение кассового аппарата № 75 от 25.03.2004. Имеется счет-фактура № 75 от 25.03.2004. При этом ввод в эксплуатацию и регистрация в налоговом органе кассового аппарата произведены в день его приобретения — 25.03.2004. Ввод в эксплуатацию подтверждается актом (накладной) приемки-передачи по форме № ОС-1 от 25.03.2004 № 3.

    Только  теперь на основании исходных данных можно приступить к заполнению раздела I книги учета за I квартал 2004 г.

    Согласно  итоговым строкам граф 4 и 5 раздела  I «Доходы и расходы», сумма полученных ООО «Гамма» доходов в I квартале 2004 г. составила 140 тыс. руб., однако для целей налогообложения учитывается сумма полученных в I квартале 2004 г. доходов только в размере 30 тыс. руб. (140 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 70 тыс. руб.).

    Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при  определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

    Таким образом, в соответствии с указанной  нормой:

• сумма доходов в размере 40 тыс. руб., безвозмездно полученных от учредителя Петрова П. П., доля уставного капитала которого составляет 60 %, не учитывается для целей налогообложения;
• сумма доходов в размере 10 тыс. руб., безвозмездно полученных от учредителя Петровой А. А., доля уставного капитала которой составляет 10 %, учитывается для целей налогообложения.

    Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при  определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

    Принимая  во внимание, что при упрощенной системе налогообложения для определения доходов и расходов применяется кассовый метод, сумма полученных доходов в виде предварительной оплаты заказа на изготовление мебели в размере 20 тыс. руб. учитывается для целей налогообложения. Подпунктом 10 п. 1 дт. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

    Итак, в соответствии с указанной нормой сумма полученных доходов в виде займа в размере 70 тыс. руб. не учитывается для целей налогообложения.

    С учетом изложенного выше сумма полученных в I квартале 2004 г. доходов в размере 140 тыс. руб. делится на суммы 30 тыс. руб. (30 тыс. руб. = 10 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), учитываемые для целей налогообложения, и 110 тыс. руб. (110 тыс. руб. = 40 тыс. руб. + 70 тыс. руб.), не учитываемые для целей налогообложения.

    Согласно  итоговым строкам граф 6 и 7 раздела  I «Доходы и расходы» сумма понесенных ООО «Гамма» расходов в I квартале 2004 г. составила 83 070 руб. При этом в данном примере все понесенные организацией расходы приняты в целях налогообложения. Вместе с тем необходимо отметить, что расходы на приобретение двух деревообрабатывающих станков, несмотря на то что их оплата и оприходование были произведены 16.02.2004 (операция № 3), могут быть учтены в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, только 16.03.2004, т. е. только после ввода этих основных средств в эксплуатацию, и соответственно отражены 16.03.2004 в графах 5, 12 и 13 раздела II книги учета согласно подп. 1 п. 3 ст. 346¹⁶ НК РФ. При этом в графе 7 раздела I книги учета согласно п. 2 ст. 346¹⁷ НК РФ указанные расходы отражаются только в последний день отчетного периода, т. е. в данном примере 31.03.2004. В аналогичном порядке отражаются расходы на приобретение кассового аппарата.

    Варианты  отражения расходов на приобретение основных средств в разделе II книги учета ввиду их простоты в данном примере не рассматриваются. Важно понять, что отраженная в графе 7 раздела I книги учета сумма расходов на приобретение основных средств, учитываемая для целей налогообложения единым налогом, в размере 35 400 руб. (операция № 20) является отражением итогового показателя графы 13 раздела II книги учета (35 400 руб. = 25 960 руб. + + 9440 руб.).

    Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что НДС, оплаченный поставщику с приобретенных основных средств, не выделяется в качестве самостоятельного расхода, а включается для целей налогообложения единым налогом в стоимость приобретенных основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАЧА  
 

    Составить декларацию по ЕНВД для предпринимательской  деятельности   по «распространение и размещение наружной рекламы» ООО  «Информация» за 1 квартал.

• Базовая доходность – 4 000 руб.
• Физический показатель – площадь информационного поля – 45 м2
• Корректирующий коэффициент К1 - 1,132 
• Корректирующий коэффициент К2 -?
• Кр. -0,10
• Кз - 0,80

    Сумма выплаченных из средств налогоплательщика  пособий по временной нетрудоспособности - 7 000 руб.

    Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных налогоплательщиком - 3 000 руб.

    Заполнение  декларации смотри в приложении № 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый  кодекс РФ ч. 1 и 2

2. Федеральный  закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” (с изм. и доп. от 31.06.1998 г., 21.03.2002 г., 22.08.2004 г.) // СЗ РФ от 19.06.1995 г. № 25. Ст. 2343.

3. Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О  бухгалтерском учете” (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03., 31.12.2002 г., 10.01., 28 мая, 30.06.2003 г.) // СЗ РФ от 25.11.1996 г. № 48. Ст. 5369.

4. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н “О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства” // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 04.02.1999 г. № 3.

5. Единый  налог на вмененный доход. Глава  26.3 НК РФ: практическое применение  с учетом последних изменений/М.В.  Выскваркина (под ред. Г.Ю. Касьяновой) (8-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2006. – 184с.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2002.

7. Упрощенная  система налогообложения: (практ.  пособие)/ Д.С. Кочергов, Е.Е. Устинова. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. – 224 с.