Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

     Приступая к работе, аудитору следует ознакомиться с тем, каким образом на предприятии  организована учётная политика и как работает система внутриорганизационного контроля. Большое значение здесь имеют методы, применяемые предприятием в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, их движения, а также списания. На ошибки в учётной политике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального положения о ежегодной инвентаризации, ведение аналитического учёта движения МПЗ внутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения в бухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работников положения о материальной ответственности.

     Аудит материально-производственных запасов  начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов  на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности. Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество  оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков. Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов.

     При проведении проверки учёта МПЗ аудитором  могут использоваться процедуры  соответствующие аудиторским задачам  на различных стадиях аудита.

     Во-первых, это инвентаризация, производимая с  целью установления наличия МПЗ  на предприятии. Инвентаризация может  проводиться как по требованию аудитора бухгалтерскими работниками предприятия, так и самим аудитором по его  усмотрению (по мере надобности) на любой стадии проверки.

     Во-вторых, процедура подтверждения. Подтверждение  заключается в истребовании и  изучении бухгалтерской документации, отражающей поступление, движение и  остаток МПЗ на учётных счетах.

     В-третьих, аудитор часто прибегает к такой процедуре, как пересчёт, суть которого состоит в повторном расчёте численных показателей, содержащихся в первичной учётной документации. Так же, в самом общем виде информация о материально-производственных запасах организации может содержаться в регистрах бухгалтерского учёта - главной книге, журнале-ордере и разделе актива № 2 «Оборотные активы». Наконец, в тех случаях, когда у аудитора возникают сомнения в правильности и своевременности учёта, производимого бухгалтерией предприятия, он может прибегнуть к инспектированию, состоящему в систематическом контроле за учётной деятельностью бухгалтерских работников. Также при помощи инспектирования могут быть проконтролированы своевременность и полнота отражения в регистрах бухгалтерского учёта поступления и выбытия МПЗ и правильность их оценки.

     Учёт поступления МПЗ ведется на счете № 10, одновременно бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ. 

     Вслед за аудитом учёта поступлением МПЗ, происходит комплексная проверка аналитического учёта движения материальных средств внутри организации.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного  влияния на показатели отчетности.

     При реализации материальных ценностей  проверяется правильность определения  их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального  оформления этих операций.

     Выбытие объектов МПЗ производится с учётом их стоимости. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое Приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 года устанавливает 3 способа оценки выбывающих МПЗ - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     В случаях обнаружения хищения, недостачи  и тому подобных фактов утраты ценностей, аудитором должен быть проведён контроль правильности списания объектов МПЗ. Отражение списания недостач и хищений происходит по кредиту счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету соответствующих счетов – 91, 73 и других. Когда недостача образуется в результате виновных действий работников предприятия, аудитор в обязательном порядке проверяет соблюдение при списании сумм недостачи требований трудового законодательства. В соответствии с ТК РФ списание с виновного лица ущерба в полном его размере возможно в случаях существования соглашения о полной материальной ответственности, недостачи ценностей, вверенных на основании договора, умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, причинения ущерба в результате преступления или административного проступка, разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну и причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

     Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Соответственно, наряду с первоначальной проводкой, должна быть также отражена и разница между фактической и рыночной стоимостью списываемого объекта МПЗ. Такое отражение производится по дебету счёта 73 в корреспонденции с кредитом счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт  4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоим остью по недостачам ценностей».

     Заключительным  этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются  путем сверки журнала-ордера 10, накопительных  ведомостей и Главной книги.

     При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Таким образом, плюсы проведения аудиторской  проверки для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

     Значение  аудиторской проверки операций с  товарно-материальными ценностями организации велико. Первичные документы  по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой.

     Выполненные в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудиторов, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки операций с материально-производственными  запасами, являются следующие:

• отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;
• списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
• списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
• арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки и др.

     Совершенствование учета и контроля наличия и  движения материальных ресурсов, необходимо проводить по следующим направлениям:

• во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов;
• в-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

     Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее  трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы 

1. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2,
2. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
3. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
4. Приказ Минфина РФ  № 44н от 09.06.2001г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)»,
5. Приказ Минфина РФ  № 94н от 31.10.2000г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»,
6. Приказ Минфина РФ  № 49 от 13.06.1995г. «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
7. Приказ Минфина РФ  № 119н от 28.12.2001г. «Об утверждении Методических указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»,
8. Касюк Е.А. Аудит. Современный подход: учебное пособие. – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2009. – 88с.