Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

       Введение

       По  действующему законодательству нормативное  регулирование бухгалтерского учета  относится к компетенции правительства, которое по традиции делегировало эту  функцию Минфину. Поэтому Минфин разрабатывает обязательные для  всех субъектов (предприятий) нормативные документы о методике, методологии, организации бухгалтерского и финансового учета и составлении отчетности. Государство, в лице законодательной и исполнительной власти, в соответствующих законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, порядок представления и составления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении хозяйствующих субъектов, их доходах и расходах: информация для пользователей бухгалтерской отчетности, состав, содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это самонастраивающаяся  система, принципы построения которой  позволяли бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

       Основатель  бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов - это "не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет". Таким образом, уже в те времена предполагалось, что у собственника предприятия есть некоторая цель, связанная с организацией учета фактов хозяйственной жизни. Однако в ней участвуют различные лица, преследующие разные цели. Следовательно, "надлежащий порядок" для разных людей неодинаков. Поскольку противоречивые интересы тех, кто участвует в этих процессах, всегда диктуют противоречивые требования к результатам хозяйственной деятельности, представленным в бухгалтерском учете, постольку с неизбежностью любой план счетов не может представлять логически последовательную систему, а является плодом компромисса между различными группами лиц, участвующими в хозяйственных процессах.

       Многих  в истории учета подобный алогичный  подход не устраивал, его считали  слишком субъективным и ненаучным. Наиболее полно этот антипачолиевский взгляд выразил в начале XX в. великий французский бухгалтер Жан Батист Дюмарше (1874-1946). Он утверждал, что бухгалтер не выдумывает счета и план счетов, а открывает их. План счетов - это объективное описание хозяйственных процессов, протекающих на предприятиях. Каждый счет отражает те или иные объективно существующие объекты. Другой выдающийся французский бухгалтер Пьер Гарнье сравнивал план счетов с таблицей Менделеева, в которой в объективном систематизированном порядке перечисляются все действительно существующие в природе химические элементы. Отсюда вытекал очень правильный вывод, что ученым в области бухгалтерского учета следует правильно и четко описать элементы системы - объекты бухгалтерского учета, в качестве каковых должны выступать бухгалтерские счета и расположить их в определенном порядке.

       С тех пор начался поиск концепций  плана, т.е. формулирование определенного  набора идей, позволяющих синтезировать  взгляды Луки Пачоли и Ж. Б. Дюмарше. Суть синтеза заключалась в том, что от первого берется идея цели, но трактуется не как логическая идея, позволяющая упорядочить множество объектов - синтетических счетов, а от второго - объекты, подлежащие изучению и упорядочению.

         И таким синтезом должна выступать классификация счетов, а не план счетов. И, следовательно, нужна не концепция плана счетов, а концепция классификации счетов. Это должно быть понятно из того, что в основе плана счетов должна лежать классификация счетов. План, построенный вне классификации, не вносит порядка, а сеет хаос.

       Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.

       Положительным моментом в создании новых документов нормативной базы бухгалтерского учета  является участие в разработке проектов не только сотрудников Департамента методологии бухгалтерского учета  и отчетности Минфина России, но и специалистов в области бухгалтерского учета, принявших участие в соответствующем конкурсе, организованным Институтом профессиональных бухгалтеров России.

       В проект нового закона о бухгалтерском  учете введена статья по законодательному обеспечению системы нормативного регулирования бухгалтерского учета с соответствующим названием. В проекте предусматривается четырехуровневая система нормативного  регулирования, фактически формирующаяся в настоящее время в стране.

       Вопросы методологии и организации бухгалтерского учета в Российской Федерации, как известно, регламентируются Министерством Финансов Российской Федерации.

       В настоящее время в России формируется  четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

1. Уровень – Закон о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. До принятия этого закона действовало Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.
2. Уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету. В настоящее время утверждены и действуют положения: “Учетная политика предприятия”; “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”; “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.
3. Уровень – различного рода методические указания, например, учитывающие отраслевую специфику.
4. Уровень – внутренние рабочие документы предприятия.

      Разработка  нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства  организации. Основное условие –  содержание рабочих документов не должно противоречить  нормативным актам более высокого уровня.

      Кроме того в п.3  раздела 1 “Общие положения” Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации  говорится:

      “Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

• Самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
• Определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а так же технологию обработки  учетной информации;
• Разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
• Формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам”.

       Некоторые положения статьи “Система нормативного регулирования бухгалтерского учета” проекта закона (помимо того текста, который уже вошел в проект) могли бы выглядеть следующим образом:

• Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, исходя из которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности.
• Проекты документов второго уровня подготавливаются с участием независимых экспертов по бухгалтерскому учету, отбираются на конкурсной основе независимой профессиональной организацией, аккредитованной при федеральном органе.
• Документы второго уровня предназначены для формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и раскрытия правил и принципов формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

            Данные регламентирующие документы  включают:

1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
2. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

• Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению  к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних, действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней.

Данный  уровень регламентирующих документов включает:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и методические рекомендации по его применению;
2. Методические рекомендации, подготавливаемые в развитии соответствующих положений по бухгалтерскому учету;
3. Методические рекомендации, а также иные аналогичные по характеру документы, содержание которых не несет концептуального характера, а потому они не могут быть отнесены к документам более высоких уровней регулирования.

• Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.  
   
   
  

Документы данного уровня содержат:

1. Выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности первого и второго уровней регулирования;
2. Способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
3. Способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п. 

Четвертый уровень регламентирующих документов включает:

• Учетную политику предприятия;
• Положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации.

Название  документов, их содержание и статус, принципы построения взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Классификация бухгалтерских  счетов по экономическому  содержанию.

       Система счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета. Поэтому глубокое изучение этого  элемента закладывает фундамент  в освоение и понимание сущности метода учета, всей системы бухгалтерского учета.

       Система счетов открывается к балансу  и служит для отражения наличия и движения предмета учета - имущества предприятия. Но предмет учета - собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета. Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, необходимо из всей совокупности счетов выбрать для учета такие, которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти особенности.

       Существуют  различные классификации бухгалтерских  счетов. Эти классификации могут  быть проведены по следующим основным признакам:

1. экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах;
2. учетно-технологической функции счетов (по назначению и структуре записей на счетах);
3. отношению к балансу.

       Вся совокупность счетов бухгалтерского учета, как уже нам известно, предназначена  для отражения наличия и движения его предмета, имущества предприятия. Поскольку для эффективного управления экономическими процессами руководству нужна информация об отдельных видах средств и их источниках, то система счетов должна включать в себя отдельные счета или их группы, предназначенные для получения информации (показателей) об этих объектах. Группы таких средств и источников, выделяемые на предприятиях в целях эффективного управления, в разрезе этих видов средств и источников рассмотрим соответствующие группы счетов.

       В соответствии с двойной классификацией средств, всю совокупность применяемых счетов в бухгалтерском учете также делят на две большие группы: счета для учета различных видов средств – активные и счета для учета источников этих средств – пассивные. Эту классификацию мы называли при рассмотрении сущности счетов, открываемых к активу и пассиву баланса.