Ярославль 2011

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретический вопрос №10

Нормативно-правовое обеспечение аудиторской  деятельности в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые документы

     К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся различные  нормативные акты, которые различаются  по уровню органа, их издавшего. В зависимости  от того, каким органом принят нормативный  акт, определяется его юридическая  сила. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов, исполнительной власти и др.

      К основным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность относятся:

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Уголовный Кодекс Российской Федерации.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
6. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01 декабря 2007г №315-ФЗ.
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г №307-ФЗ.
8. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г №129-ФЗ.
9. Закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990г №395.
10. Закон РФ «об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992г №4015-1.
11. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08 августа 2001г №128-ФЗ.
12. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г №208-ФЗ.
13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 07 мая 1998г №75-ФЗ.
14. Федеральный закон «О лотереях» от 11 ноября 2003г №138-ФЗ.
15. Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21 июля 2005г №94-ФЗ.
16. Об отчете об аудиторской деятельности (форма №2 – аудит). Письмо Минфина России от 28 ноября 2006г №107-03-10 (1728 СШ).
17. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышении квалификации аудиторов в Российской Федерации (приказ №3 МФ РФ от 12 сентября 2002г 393-н).
18. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002г №696, 4 июля 2003г №405, 7 октября 2004г №532, 16 апреля 2005г №228, 25 августа 2006г №523, 22 июля 2008г №557.
19. Приказ Минфина РФ от 25 апреля 2002г №34-н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».
20. Положение о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов (приказ МФ РФ от 30 октября 2009г №111-н).

Приведенный перечень нормативно-правовой документации включает два уровня: 1-й уровень  – кодексы и федеральные законы (п.1-15); и второй уровень – постановления  Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, и  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности (п.16-20).

      «В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности является четырехуровневой¹» (табл. 1). Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации. 

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности РФ 

 

      Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

      К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). «Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка»². В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 33 федеральных правила (стандарта).

      Третий  уровень охватывает внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторских организаций, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

      Четвертый уровень включает внутренние регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. 

     Считаю  необходимым немного остановиться на основном документе, регламентирующим деятельность аудиторских фирм, которым является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». За историю Российской Федерации по аудиторской деятельности было принято два федеральных закона.

      «Первый из них заменил Временные правила аудиторской деятельности и был принят в августе 2001г (ФЗ №119 от 7 августа 2001г). Он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития³». Аудит занял свою нишу среди других видов финансового контроля. За прошедший период произошли изменения в экономике России, отдельные положения Закона №119-ФЗ были уточнены, но жизнь потребовала внесения кардинальных изменений, что и привело к принятию нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г №307-ФЗ. Новый закон почти аналогичен старому, за исключением того, что в содержание нового закона не вошли ст. «Страхование при проведении обязательного аудита» и ст. 17 «Лицензирование аудиторской деятельности».

      Закон представляет собой документ, в котором  сосредоточены правовые и нормативные  положения аудиторской деятельности в Российской Федерации.  Он включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельности, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская  организация, саморегулируемая организация  и др.

      В законе установлены:

• Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг;
• Критерии проведения обязательного аудита;
• Понятие аудиторской тайны;
• Сущность стандартов аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное;
• Понятие Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Кроме того, в Законе разъяснено, что следует  понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, что  такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его  аннулирования.

      «Семь статей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельностью, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой организации, ведению реестров аудиторов и др»⁴.

      И в настоящее время ведется  работа по совершенствованию законодательства в сфере аудиторской деятельности. Особенно актуальны вопросы регулирования  аудиторской деятельности, в связи  с тем, что не так давно полтора  года назад были введены соответствующие  поправки в Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01 декабря 2007г №315-ФЗ. «В последнее время был принят ряд нормативных документов, связанных, например, с увеличением размера финансовых показателей, при достижении которых проводится обязательный аудит, с проведением упрощенного экзамена для аудиторов, и другие, которые непосредственно влияют на сферу аудита, а иногда на возможность продолжения работы аудиторов и аудиторских организаций. Для СРО предстоит большая работа по разработке методик проведения аудита»⁵.