Нормативный метод учета затрат

 

 

2. Калькулирование полной и не полной себестоимости в условиях нормативного учета                                                                                                            

При учете по полной себестоимости  в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством  и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета: 

   1) прямые материальные затраты,   

   2) прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты  включают в себя фактическую себестоимость  основных материалов, израсходованных  на производство.

При исчислении полной себестоимости  продукции в нее включаются косвенные  расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

В течение отчетного периода  такие расходы накапливаются  на отдельных счетах, а в конце  отчетного периода включаются в  себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения  могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без  стоимости семян, кормов, площадь  помещения и т.д.

В условиях системы учета  полной себестоимости расходы связанные  непосредственно с производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые затраты списываются  в Д-т сч. 20 с К-т счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Расходы вспомогательных  производств относятся в Д-т сч. 20 с К-т сч. 23 "Вспомогательное производства".

Косвенные расходы переносятся в Д-т сч. 20 с К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а потери от брака со счета 28 "Брак в производстве"[8]. 

   На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Система учета сокращенной  себестоимости (директ-костинг) состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство. 

   На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название "директ-костинг" (система учета прямых затрат).  

   При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. 

   Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на сч.20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство".  

   Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы, в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбыточных расходов на счете 44 "Расходы на продажу". 

   Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся с К-т сч. 20 в Д-т сч. 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи". Условно-постоянные расходы, собранные на сч. 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету сч. 90.9 и кредиту счетов 26 и 44[3]. 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которую как правило, применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

При нормативном методе учета  затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции  изделий и их составных частей, и в течение месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются  изменения норм. Проведенное исследование убедило в многоаспектности темы курсовой работы. В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной.

Целью курсовой работы являлось изучение нормативного метода учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции и сравнение его с американской системой «стандарт-кост». Изучив данный вопрос, можно сделать следующие выводы: производство продукции представляет собой сложный процесс создания и преобразования любого экономического продукта и является базисом любой экономической системы. От эффективности организации и функционирования производства зависит эффективность экономической системы и ее возможности для удовлетворения потребностей. 

Аналогом современного нормативного учета является «стандарт-кост».

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает  себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл  этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

  В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм[3].

Эффективная организация  контроля издержек производства обеспечивается применением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

- предварительное составление  нормативных калькуляций на основе  технически обоснованных действующих  норм расхода по основным статьям  издержек производства в натуральном  и денежном выражении и использование  их в учете;

- учет изменений действующих  текущих норм по мере внедрения  организационно - технических мероприятий  и определение влияния этих  изменений на уровень себестоимости  продукции;

- учет отклонений фактических расходов от действующих норм по местам их возникновения, объектам учета (видам продукции, работ, услуг или однородных изделий), статьям расходов, причинам и виновникам (инициаторам);

- учет фактических затрат  на производство с подразделением  затрат по нормам, отклонениям  от норм и изменениям норм.

Такая организация учета  позволяет осуществлять текущий  контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты  в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Нормативный учет на отечественных  предприятиях, как показывает практика, применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости  продукции. В калькуляционных ведомостях затраты подразделяются, как правило, по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных  статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям  от норм. Фактическая себестоимость  каждого изделия исчисляется  алгебраическим сложением нормативной  себестоимости и учтенных по данному  изделию сумм отклонений и изменений  норм в разрезе статей расходов[11]. 

 Основное достоинство  системы нормативного учета - выявление в оперативном порядке  отклонений фактических затрат  от действующих норм расхода  сырья и материалов, заработной  платы и других производственных  затрат, их причин и влияния  на себестоимость продукции. Организация  на отдельных участках производства  систематического наблюдения за  отклонениями от действующих  норм позволяет в оперативном  порядке устранять недостатки. Практика  показывает, что система нормативного  учета и контроля является  универсальной. Она не противоречит  сложившимся методам учета затрат  и калькулирования себестоимости,  а наоборот, предполагает необходимость  группировки затрат по определенным  объектам учета (переделам, процессам,  заказам, изделиям и группам  однородных изделий).

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1.   Бородкин А.С. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. К.: Тэхника, 1990.
2.    Безруких П. С, Кашаев А. Я., Комиссарова И. П. Учет затрат и       калькулирование в промышленности. М. : Финансы и статистика, 1989.
3.   Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.пособие /ВЗФЭИ. М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999.
4.   Волкова О.Н. Управленческий учет:  учеб. – М.: ТК Велби, изд-во  Проспект, 2008.
5.   Карпова Т. П. Управленческий учет: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
6.   Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003.
7.   Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. М. : Экономисту 2003.
8. Хонгерн Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ предисл. и ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика,1995.
9. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран / пер. с польск.; предисл. проф. Я. В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1991.
10. Маслова И.А., Савина О.Э., Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости/ Журнал  «Управленческий учет»; №5.-2005г. с. 44-48.
11. Терехова А.Б.  Нормативный учет  и система  «стандарт – кост»/ Журнал

«Финансовая газета », № 19.-2007г. с.52-57.