В соответствии с  новыми нормативными документами установлен порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности.

                Под аффилированными  лицами понимаются юридические и  физические лица, способные оказать  влияние на деятельность организации. Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской  отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией.

               Условия, при соблюдении которых информацию об аффилированных лицах нужно отражать в отчетности это контроль и значительное влияние. Организация или физическое лицо имеет право контролировать другую организацию, когда она распоряжается более чем 50% или более чем 20% голосующих акций или уставного капитала, и имеет возможность определять решения, принимаемые в организации. Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений, но не контролируют ее.

              По операциям с  аффилированными лицами в отчетности по каждому лицу раскрывается как  минимум следующая информация:

- виды  операций

- объем  операций каждого вида в абсолютных  или относительных величинах

- стоимостные  показатели по не завершенным  на конец отчетного периода  операциям

- использованные  методы определения цен по  каждому виду операций.

      Если  одна организация контролирует другую, то характер их отношений подлежит, описанию в отчетности независимо от того имели ли место операции между ними в отчетном периоде. 
 

 

3. Этапы, предшествующие  составлению отчетности.

3.1. Инвентаризация имуществ и обязательств.

     Инвентаризация — проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел.

        В ходе инвентаризации проверяется и  документально подтверждается наличие  имущества и обязательств, их состояние  и оценка. Поэтому все организации  независимо от форм собственности и  отраслевой принадлежности перед составлением годового отчета должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 закона о бухгалтерском учете). Не обошли этот вопрос и нормативные акты бухгалтерского учета. Необходимость проведения инвентаризации перед годовым отчетом закреплена пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Пункт 38 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) указывает на обязательность подтверждения статей бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, результатами инвентаризации активов и обязательств.

        Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определен порядок её осуществления и оформления результатов. При этом методические указания относят :  
к имуществу - основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы;

к финансовым обязательствам - кредиторская задолженность, кредиты  банков, займы и резервы.

         Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Подлежит инвентаризации и имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах: арендованное, находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки и др. Обнаруженное в ходе её проведение имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также инвентаризуется.

         Основными целями инвентаризации являются:  
выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета;

 проверка  полноты и правильности отражения  в учете оценки имущества и  обязательств.

         Помимо  этого, инвентаризационная комиссия при  её проведении может осуществить  проверку соблюдения правил и условий  хранения материально-производственных запасов, а также правил содержания и эксплуатации основных средств.

         Годовая инвентаризация обычно проводится не ранее 1 октября (п. 27 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации). Поэтому имущество, инвентаризация которого по иным причинам осуществлена в IV квартале отчетного года до момента начала годовой инвентаризации, повторно не инвентаризируется. Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. п. должна завершиться до окончания года. Инвентаризация расчетов для подтверждения соответствующих статьей баланса на 1 января может осуществляться в начале следующего года.

         Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

         Последовательность  действий, связанных с проведением  инвентаризации, условно можно подразделить на подготовительные работы, проведение проверки, анализ полученных данных и оформление результатов

         Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости.

              Выявленные при  инвентаризации расхождения между  фактическим наличием и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

А) излишек  имущества приходуется, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Б) недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. 

3.2. Исправление ошибок  в бухгалтерской отчетности.

         Пунктом 39 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено, что "изменения в бухгалтерской  отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных".

         Исправление ошибок в бухгалтерском учете должно быть обязательно оформлено бухгалтерской справкой, в которой необходимо отразить суть ошибки и исправительные записи. Рассмотрим несколько ситуаций.

          Если ошибка  совершена и обнаружена в течение  одного отчетного года, то она  исправляется на дату ее обнаружения  дополнительной, сторнировочной или обратной записью.

         Если ошибка  обнаружена после окончания отчетного  года. При этом следует рассмотреть  две ситуации:

а) годовая  отчетность еще не утверждена. Такие  ошибки могут быть исправлены последним  днем отчетного года, т.е. 31 декабря. Исправление также делают дополнительной, сторнировочной или обратной проводкой;

б) годовая  отчетность уже утверждена. К данному  виду ошибок можно отнести не только ошибки предыдущего года, но и более  ранних лет. В этом случае они исправляются на дату обнаружения в корреспонденции счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, со счетами учета расчетов или убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

         При попытке внести исправления в бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы придется снова проводить собрание собственников организации (затраты на которое могут превысить сумму ошибки), а затем разослать уточненную бухгалтерскую отчетность всем остальным пользователям.

         Чаще всего ошибки обнаруживаются при составлении  годовой отчетности или сразу  после нее. Они могут выявиться  в ходе аудиторской проверки, при  проведении инвентаризации имущества  и обязательств организации, при  сверке расчетов с контрагентами  и т.д.

          Если документы  с новыми данными (далее - корректировочные  документы) получены после окончания  отчетного года, но до даты  утверждения и представления  годовой бухгалтерской отчетности, то в этом случае исправление ошибки и в бухгалтерском учете производят отчетным годом. В бухгалтерском учете исправление вносится 31 декабря.

          Если корректировочные документы получены после окончания отчетного года и после даты утверждения и представления годовой бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерском учете исправительная проводка отражается в учете нового года в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

         Если корректировочные документы датированы новым годом, то в данном случае не имеет значения, утверждена и представлена отчетность или нет. Ошибка исправляется в новом году и отражается как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в составе прочих доходов или расходов.

        Исправление ошибок в налоговом учете повлечет за собой уточнение налога на прибыль (в большую или меньшую сторону) за соответствующий налоговый период. Сумма доначисленного или уменьшенного налога будет отражена в корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки" со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

        В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) данная корректировка  должна быть показана отдельной дополнительно  введенной строкой (например, 160), так  как по строке 150 "Текущий налог  на прибыль" показывается налог, начисленный  за отчетный налоговый период в соответствии с декларацией по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

        За совершенные  и неисправленные ошибки может быть применена административная ответственность. Она применяется к виновному  должностному лицу. В данном случае таковым является главный бухгалтер организации, так как п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ на него возлагается ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

         Согласно ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (т.е. от 2 тыс. до 3 тыс. руб.).

 

     

     3.3. Аудиторская проверка.

         Аудиторская проверка заключается в контроле ведения бухгалтерского учета и  определении достоверности финансовой отчетности предприятия. Обязательная проверка и аудит осуществляется ежегодно, а ее итогом становится аудиторское заключение и отчет аудитора о финансовой и хозяйственной деятельности проверяемой организации..

        В соответствие с законодательством  организации в случаях, установленных  законом, подлежат проверке независимым  аудитором с выдачей аудиторского заключения.

              Целью аудиторской  проверки является подтверждение наличия  имущества организации, ее обязательств и законности ведения хозяйственной  деятельности.

         Аудиторская проверка предприятия осуществляется любой сторонней аудиторской  компанией. Однако согласно российскому законодательству организации, в которых более 25% уставного капитала принадлежат государству, при выборе аудитора обязаны проводить конкурс.  

        В ходе проведения обязательной аудиторской  проверки контролирующий орган осуществляет :

• определение соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это включает в себя: проверку организации внутреннего контроля деятельности, документооборота, ведения хозяйственной документации, а также квалификации персонала, осуществляющего бухгалтерский учет;
• определение законности ведения финансовой отчетности, ее правильности и достоверности. Проверке подвергаются все бухгалтерские записи и отчеты, отражающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия;
• советы, консультации и рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков в существующей организации ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия.