- дата отправки/принятия (указывается  конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 14 ПБУ 4/99).

1.4. Порядок подписания  и представления  бухгалтерской отчетности

    В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где  бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

    Сформировать  промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

    Пользователями  бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные  организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).

    Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

    Днем  представления отчетности считается:

    - дата отправки почтового отправления с описью вложения;

    - дата отправки по телекоммуникационным  каналам связи;

    - дата фактической передачи по  принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального  закона N 129-ФЗ).

    Если  дата представления бухгалтерской  отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

    Организации обязаны хранить бухгалтерскую  отчетность в течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ).

1.5. Отчетная дата  и отчетный период

    Отчетной  датой для составления бухгалтерской  отчетности считается последний  календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

    Отчетным  периодом признается период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

    Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал нарастающим  итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ).

    Отчетным  годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п. п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99).

1.6. Обязательные правила при составлении бухгалтерской отчетности

    При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены  следующие правила.

    1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

    2. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

    3. Данные бухгалтерской отчетности  приводятся в тысячах рублей  без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

    4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п. 9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

    5. Если значение какого-либо числового  показателя отсутствует, то в  строке (графе) ставится прочерк  (п. 11 ПБУ 4/99).

    6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках  (п. 12 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности).

    7. Статьи бухгалтерской отчетности  оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99).¹

    8. Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые  должны раскрываться в пояснениях  к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

    9. В бухгалтерской отчетности не  допускается зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

    10. Данные бухгалтерской отчетности  должны быть сопоставимы с  данными за предшествующие отчетные  периоды (п. 6.4 Концепции, п. п. 10, 33 ПБУ 4/99).

1.7. Особенности формирования бухгалтерской отчетности

    Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты по текущим операциям") при составлении бухгалтерской отчетности организации не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

    Если  организация является учредителем  управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую  отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

    Показатели  отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

    Товарищ, ведущий общие дела, составляет и  представляет участникам договора о  совместной деятельности в порядке  и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации². При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).

1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

    Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена  ответственность налогоплательщика  за систематическое (два раза и более  в течение календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

    - если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода - взимается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

    - если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода - взимается штраф в  размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

    - если эти деяния повлекли занижение  налоговой базы - взимается штраф  в размере 10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

    Кроме того, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается:

    - искажение сумм начисленных налогов  и сборов не менее чем на 10%;

    - искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не  менее чем на 10%.

    Непредставление в налоговый орган в установленный  срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 руб. до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

1.9. Состав годовой бухгалтерской отчетности

    В общем случае годовая бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

    - Бухгалтерский баланс (форма N 1);

    - Отчет о прибылях и убытках  (форма N 2);

    - Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

    - Отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

    - Приложение к Бухгалтерскому  балансу (форма N 5);

    - пояснительную записку;

    - аудиторское заключение, подтверждающее  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она подлежит  обязательному аудиту³ или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

    При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

1.10. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

    Месячная  и квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

    - Бухгалтерский баланс (форма N 1);

    - Отчет о прибылях и убытках  (форма N 2).

    В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.