Отчет по практике в ООО "МЭН"

         В соответствии с  Положением отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. 

         Разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов  и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. 

         Постоянные разницы  – доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного года и исключаемые из расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. 

         Случаи возникновения  постоянных разниц: 

• расходы на социальные выплаты работникам предусмотренные  Коллективным договором;
• расходы на социальные расходы предусмотренные Коллективным договором;
• расходы на социальные выплаты пенсионерам и лицам не состоящим в штате Общества предусмотренные Коллективным договором;
• расходы на социальные расходы пенсионерам и лицам не состоящим в штате Общества предусмотренные Коллективным договором;
• расходы на культурно-спортивные мероприятия;
• расходы на оплату суточных сверх норм;
• расходы в виде процентов по кредитному договору, превышающим ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раз (при оформлении долгового обязательства в рублях);
• суммы за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
• расходы, не отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252. НК РФ, так как их осуществление не связано с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ);
• расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества;
• в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, на солидарный счет;
• прочие аналогичные  различия.

 

Аналитический учет организовать на соответствующих субсчетах  балансового счета 91  с отражением:

• в формах первичных учетных документов;
• в ведомостях аналитического учета.

 

Постоянные  разницы приводят к возникновению  постоянного налогового обязательства (ПНО) – сумма налога, которая увеличивает (уменьшает) налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде; 

Постоянное  налоговое обязательство равняется  произведению постоянной разницы, возникшей  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах – ПНО  = ПР х 24 %. 

Постоянное  налоговое обязательство в учете  отражать на следующих субсчетах: 

99070000 –  «Постоянное налоговое обязательство» (ПНО) 

Д-т. 99070000 (ПНО)   К-т. 68* (налог на прибыль) 

Д-т. 68* (налог на прибыль)                    К-т. 99070000 (ПНО)

образовалось  постоянное налоговое обязательство (положительная или отрицательная  разница). 

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах. 

Временные разницы классифицировать на:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

 

Вычитаемая  временная разница – временная разница, приводящая к образованию отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным, или последующих отчетных периодах. 

Случаи  возникновения:  

• различные сроки полезного использования  объектов основных средств для целей  бухгалтерского и налогового учета;
• разные способы расчета амортизации;
• убыток перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, в т.ч. по реализации основных средств, ценных бумаг;
• произведенные Обществом представительские расходы;
• различие признания активов стоимостью от 10.000 рублей до 20.000 рублей;
• прочие аналогичные различия.

Организовать  аналитический учет обособленно  на соответствующих счетах учета  активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница: в ведомостях аналитического учета. 

Вычитаемые  временные разницы ведут к  возникновению отложенных налоговых  активов. 

Отложенный  налоговый актив (ОНА) – часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. 

Отложенный  налоговый  актив равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах – ОНА = ВВР х 24 %. 

Отложенные  налоговые активы отражать в учете  на следующем субсчете:

09000000 «Отложенный  налоговый актив» (ОНА) 

Отражение операций в бухгалтерском учете: 

 Д-т. 09000000 (ОНА)                           К-т. 68*  (налог на прибыль)

 образован  (увеличен) отложенный налоговый  актив. 

Д-т. 68*  (налог на прибыль)    К-т. 09000000 (ОНА)

возмещен (уменьшен) отложенный налоговый актив. 

Д-т. 99070000 (ПНО)                К-т. 09000000 (ОНА)

списан  налоговый актив. 

Обеспечить  аналитический учет отложенных налоговых  активов по каждому объекту учета: в ведомостях  аналитического учета. 

Налогооблагаемая  временная разница – временная разница, приводящая к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. 

Случаи  возникновения: 

• различные сроки полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
• различные сроки списания расходов по НИОКР;
• различие в признании расходов на капитальные вложения ( 10% первоначальной стоимости);
• прочие аналогичные разницы.

 

 Аналитический  учет  организовать обособленно на соответствующих счетах учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница: в ведомостях аналитического учета. 

Налогооблагаемые  временные разницы ведут к  возникновению отложенных обязательств. 

Отложенное  налоговое обязательство (ОНО) –  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. 

Отложенное  налоговое обязательство равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах – ОНО = НВР х 24 %. 

Отложение налоговые обязательства в учете  отражать на счете:

77000000 «Отложенное  налоговое обязательство» (ОНО) 

Отражение операций в бухгалтерском учете: 

Д-т. 68* (налог на прибыль)                         К-т. 77000000 (ОНО)

образовалось (увеличено) отложенное налоговое обязательство. 

Д-т. 77000000 (ОНО)    К-т. 68*(налог на прибыль)

погашено (уменьшено) отложенное налоговое обязательство. 

Д-т. 77000000 (ОНО)    К-т. 99070000 (ПНО)

списано отложенное налоговое обязательство 
 

Обеспечить  аналитический учет ОНО по каждому  объекту учета: в ведомостях аналитического учета. 

Установить, что в случае возникновения по одному объекту учета нескольких видов разниц (постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых), указанные разницы  подлежат отражению в учете по каждому виду. 

Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода. 

В бухгалтерском  балансе (форма № 1) отложенные налоговые  активы отражать в качестве внеоборотных активов, отложенные налоговые обязательства в качестве долгосрочных обязательств. 

При составлении  бухгалтерской отчетности, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства в бухгалтерском  балансе (форма № 1) отражать в соответствующих строках активов и пассивов. 

Постоянные  налоговые обязательства отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) справочно в строке постоянные налоговые обязательства (активы).

         Отложенные налоговые  активы и обязательства отражать в соответствующих строках  формы № 2 после строки «Прибыль (убыток) до налогообложения.

   10. Учет финансовых  вложений

 

         Финансовые вложения (ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, представленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования) учитываются в сумме фактических затрат. 

         Единицей учета  финансовых вложений являются:

h отдельная ценная бумага;

h займ выданный;

h каждый случай участия в капитале организации или простом товариществе, не оформленный ценной бумагой;

h каждое право требование (приобретенная дебиторская задолженность);

h иные аналогичные объекты. 

         Доходы, полученные по финансовым вложениям признаются в бухгалтерском учете прочими  поступлениями и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

   11 Учет займов и  кредитов

 

         Основная сумма  долга (далее - задолженность)  по  полученному  от заимодавца займу и (или)  кредиту  учитывается Обществом в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора  в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

         Задолженность отражается в учете в момент фактической  передачи денег  или  других  вещей  в составе кредиторской задолженности. 

         В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к  годовой  бухгалтерской отчетности.