Письмо к руководству и его роль в оценке достоверности финансовой отчетности

Письмо к  руководству  и его роль в оценке достоверности финансовой отчетности.

После проведения всех необходимых  процедур аудитор устанавливает  полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также  уместность самой программы как  средства выявления  материальных ошибок и нарушений.

 В конце аудиторской проверки  необходимо еще раз просмотреть  все рабочие документы для  того, чтобы проверить качество  исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что проверка  удовлетворяет установленным стандартам  аудиторской деятельности, и нейтрализовать  возможное предвзятое отношение,  которое может вырабатываться  у аудитора в процессе проверки.

 После того как аудитор  собрал достаточную информацию  об отдельных статьях или группах  статей отчетности он должен  сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:

• Согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация в финансовой отчетности и значения аудитора о предприятии;
• Должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;
• Соответствует ли финансовая отчетность всем требования законодательства и других нормативных актов, применимых к организации и деятельности предприятия;
• Может ли аудитор, исходя из заключения, сделанного из других проведенных им тестов и из общей проверки финансовой отчетности.

Теперь можно бы составить аудиторское  заключение. Однако было бы уместно  предоставить руководству клиента  информацию (письмо) по результатам  проверки.

 Письмо к руководству – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) предприятия, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющейся основанием для составления аудиторского заключения.

 Форма и порядок составления  должны предусматривать во внутрифирменных  стандартах.

Письмо к руководству может  содержать:

• Название («Аудиторский отчет» или  «Письмо к руководству»);
• Наименование адресата;
• Вводную часть;
• Аналитическую часть;
• Итоговую часть.

Письмо к руководству направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых  реквизитов заказчика.

 Во вводной части письма к руководству указываются реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвующих в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности предприятия.

 Констатирующая часть письма к руководству содержит ссылку на МСА и должна включать в себя результаты проверки:

• состояния внутреннего контроля экономического субъекта;
• состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
• соблюдения законодательства при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности;
• правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
• состояния активов.

В информацию о результатах проверки состояния внутреннего контроля экономического субъекта должны входить:

• общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
• описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета  и финансовой отчетности экономического субъекта должна содержать:

• оценку установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• описания выявленных в ходе аудиторской проверки существенных искажений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Информация о результатах проверки соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово- хозяйственных  операций должна иметь:

• оценку соответствия совершенных предприятием финансово- хозяйственных операций законодательству;
• описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных предприятием финансово- хозяйственных операций законодательству.

Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей должна включать в себя:

• оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей;
• описание факторов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы. 

Результаты проверки сохранности  активов должны основываться на инвентаризации активов и содержать сведения об их фактическом наличии и сохранности.

В итоговую часть  аудиторского отчета должны входить рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Письмо к руководству должно быть четким, кратким, содержательным, без фактических неточностей. По соглашению с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

  Аудитор может запросить  у руководства предприятия ответ  на информационное письмо с  изложением предполагаемых действий  по вопросам, поднятым в письме. Ответ может оформляться также в виде письма за подписью лица, имеющего право принимать решения (первый руководитель, финансовый директор, главный бухгалтер).

 Информация, содержащаяся в  письме к руководству, является  конфиденциальной и не подлежит  разглашению.