Планирование ассортимента продукции (товаров) реализации

    Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета не зачисляются  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности:

    Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

    Строка 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)

    По  данной строке отражается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отражается оборот по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

    Следует напомнить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления). Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

    При этом в учете делаются следующие  проводки:

    ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

  ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;

    ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному  НДС»

    — начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

    Таким образом, по кредиту счета 46 отражаются:

    — у организаций (производителей продукции) стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям;

    — у торговых организаций продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.

    Заметим, что предприятия розничной торговли по строке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки;

    — у предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), стоимость выполненных работ (оказанных услуг), подтвержденных актами сдачи-приемки. Этот порядок распространяется, в частности, и на предприятия, оказывающие посреднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаграждения.¹

    Важно отметить, что предприятия, являющиеся плательщиками налога с продаж, отражают выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг) по строке 010 формы № 2 за минусом начисленного налога с продаж (а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

    Строка 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

    По  данной строке указывается себестоимость  товаров (продукции, работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.

    На  то, какой показатель будет отражен по строке 020 формы № 2, влияют отраслевые особенности формирования себестоимости товаров (продукции, работ, услуг).

    Предприятия, осуществляющие производство готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46.

    Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), указывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг). При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 46.

    Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46. Этот же показатель используют и предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со счета 41 производится в соответствующих ценах.

    Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы № 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки.

    Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.

    Строка 030 «Коммерческие расходы»

    Предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке

    отражают  расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.

    К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов:

    - расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

    - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

    - расходы на транспортировку продукции до места назначения;

    - расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

    - расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

    Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные  с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.¹

    На счете 44 прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как:

    - заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

    - расходы по аренде офисных помещений;

    - оплата услуг охраны;

    - амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов;

    - налоги, относимые на издержки обращения (например, налог на пользователей автодорог);

    - расходы на рекламу;

    - представительские расходы.

    Кроме того, организации торговли (если это  предусмотрено учетной политикой) могут отражать на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров:

    - расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад;

    - транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

  Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, также списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 формы № 2.

    В том случае, если учетной политикой  торговой организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются по строке 020 формы № 2 в составе себестоимости товаров.

    Строка 040 «Управленческие расходы»

    В зависимости от того, какой порядок  закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать  общехозяйственные расходы одним  из следующих выбранных способов:

    - с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20;

    - с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 46. Строку 040 формы № 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46.

    На  счете 26 отражаются управленческие и  хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

    - налог на пользователей автомобильных дорог;

    - административно-управленческие расходы;

    - содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

    - суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

    - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

    - расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

    Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации»

    По  этой строке показывается прибыль (убыток) как результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Выявление финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками:

  ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

    ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46 получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

    Арифметически показатель строки 050 формы № 2 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по сроке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

    Если  предприятием получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), он показывается по строке 050 со знаком «минус».

    Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты  к уплате»

    По  данным статьям отражаются суммы  доходов и расходов, причитающиеся  к получению или уплате. Указанные виды до

    ходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться:

    - проценты (дивиденды) по облигациям;

    - проценты по депозитам;

    - проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

    - проценты по векселям;

    - проценты по коммерческим кредитам.

    Указанные виды доходов и расходов отражаются по строкам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 80 «Прибыли и убытки».

    Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

    По  данной строке отражаются следующие  виды доходов.

    1. Доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

    С 1 января 1999 года введены в действие Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. Этими Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета  счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу».

    Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной деятельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой:

    ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 80

    - отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятельности.