Понятие и значение бухгалтерской отчетности

 

3. Состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых  организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);
• отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• отчета об изменениях капитала (форма №З);
• отчета о движении денежных средств (форма №4);
• приложений к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

1. Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца.

По стандарту бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных  средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая – из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Существуют определенные правила составления баланса:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
• не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
• активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности. Требования перечисляются в том порядке, в котором должны быть оплачены. Требования к пассивам подразделяются на два типа:

• Обязательства — те денежные средства, которые должна компания, для которой составляется баланс
• Собственный капитал акционеров

 

В соответствии с РСБУ активы подразделяются на:

• Внеоборотные

• Нематериальные активы
• Основные средства
• Незавершенное строительство
• Доходные вложения в материальные ценности
• Долгосрочные финансовые вложения
• Отложенные налоговые активы
• Прочие внеоборотные активы

• Оборотные

• Запасы
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
• Краткосрочные финансовые вложения
• Денежные средства
• Прочие оборотные активы

 

В соответствии с РСБУ пассивы  подразделяются на:

• Капитал и резервы

• Уставный капитал
• Собственные акции, выкупленные у акционеров
• Добавочный капитал
• Резервный капитал
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Долгосрочные обязательства

• Займы и кредиты
• Отложенные налоговые обязательства
• Прочие долгосрочные обязательства

• Краткосрочные обязательства

• Займы и кредиты
• Кредиторская задолженность
• Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
• Доходы будущих периодов
• Резервы предстоящих расходов
• Прочие краткосрочные обязательства

2. Отчет о прибылях и убытках.

Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о  прибылях и убытках. Современный  отчет представляет информацию о  формировании финансовых результатов  по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных  фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового  результата. Кроме того, рассматриваемая  отчетная форма является связующем  звеном между прошлым и нынешнем отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения  в бухгалтерском балансе отчетного  периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между бухгалтерским балансам и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности – финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прирост активов  бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется  как прибыль. Полученная прибыль  отражается в пассиве баланса  как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках  – как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в бухгалтерском балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами организации, которое квалифицируется как убыток. Указанная разница отражается в бухгалтерском балансе в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как превышения расходов над доходами.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках  показывает, как изменяется собственный  капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Эволюция отчетной практики показывает, что формирование информации в отчете о прибылях и убытках  может осуществляться различными способами. В первую очередь представление  показателей различается по структуре  отчета. Она может быть двухсторонней  или последовательной.

Формирование  показателей отчета о прибылях и  убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены  организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых  находят отражение в отчете о  прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

Показатели отчета сгруппированы  по двум разделам:

• Изменения капитала. Здесь отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.
• Резервы. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие.

Все резервы подразделяются на:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показываются за предыдущий и  отчетный год.

В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода.   Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз.

4. Отчет о движении денежных средств.

Деятельность  любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и  развития своей деятельности. Поэтому  перед управлением организации  всегда стоит задача правильного  выбора кредитной политики и определение  эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания  платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую  информацию представляет пользователям  отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая  движение денежных средств различных  направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Отчет о движении денежных средств отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Данный отчет состоит  из следующих показателей:

• остаток денежных средств на начало отчетного периода;
• движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.
• движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)
• движение денежных средств по финансовой деятельности. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций.

Сведения  даются за отчетный и предыдущий период.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов.

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности;
• обеспечения;
• государственная помощь.