Понятия и виды аудита

     Следующим этапом аудита является проверка правильности отражений операций по поступлению  финансовых вложений, в бухгалтерском  и налоговом учете (приобретение за плату, вклад по договору простого товарищества, вклад в уставный капитал, поступление безвозмездно, мена).

     При аудите правильности создания резерва  необходимо убедиться в обоснованности создания резерва под обесценивание  финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в  отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая  рыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у эмитента признаков банкротства, существенного  снижения процентов или дивидендов и прочих факторов, то организация  должна создать резерв под обесценивание  финансовых вложений.

     Коммерческая  организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе  прочих расходов). Резерв под обесценивание  должен быть создан в сумме разницы  между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной  стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 "Резервы под  обесценивание вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с  операционными расходами (91/2 "Прочие расходы").

     Списание  резерва на финансовые результаты (в  состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях: при продаже или  ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного  снижения стоимости этих вложений не происходит.

     Доходы, получаемые организацией по финансовым вложениям, признаются прочими доходами в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Доходы от финансовых вложений организация  может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов от ценных бумаг  либо в виде поступлений от продажи  финансовых вложений. В бухгалтерском  учете доходы по финансовым вложениям  отражаются по принципу начисления в  составе прочих доходов, а в налоговом учете – по дате получения в составе внереализационных доходов.

     Процедуры проверки доходов от ценных бумаг  проводятся путем пересчета причитающихся  доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней  информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и иных подобных доходах по ценным бумагам, находящимся  в собственности клиента.

     Если  источником получения доходов являются дивиденды, то организация, выплачивающая  их (российская организация), признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений  п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом налоговый  агент обязан исчислить, удержать и  перечислить в бюджет сумму налога на доходы, а налогоплательщику –  получателю дохода перечисляется сумма  дивидендов за минусом удержанного  налога. Следовательно, аудитору необходимо удостовериться, что доходы не облагались налогом на прибыль дважды – у  источника выплаты доходов и  у налогоплательщика.

     Доходы  от продажи финансовых вложений проверяются  на основании анализа условий  договоров (контрактов) на их продажу  и проверки полноты и своевременности  их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности.

     Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации (п. 36 ПБУ 19/02) и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счетов расчета  с конкретной организацией.

     Проводя данные процедуры, аудитор кроме  подтверждения правомерности учета  финансовых вложений в качестве активов  проверяет одновременно полноту  и своевременность отражения  в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

4.   Проверка операций по выбытию финансовых вложений

     В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете  организации признается на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие  финансовых вложений может иметь  место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или  дарения (безвозмездно), передачи в  уставный капитал или совместную деятельность.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается  на уровне, установленном при последней  переоценке (п. 30 ПБУ 19/02).

     При исчислении налога на прибыль выбывающие финансовые вложения оцениваются по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому  наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации  должны вести учет их налоговой стоимости.

     При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного  капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость  акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в  результате увеличения уставного капитала.

     Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными  бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

     Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении  способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного  года может быть применен только один способ списания). Необходимо также  изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета  проверить его соблюдение при  отражении операций по выбытию вложений.

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

• на правильность оценки финансовых вложений;
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

     Как следствие, все это влияет на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

     Список использованной литературы 

1. Борисов А.Н., Об аудит. деятельности: комментарий  к Федеральному закону, 2005г.
2. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И., Аудит: Учебник,М., 2005г.
3. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
4. Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. – 2004. - №3.
5. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001г .
6. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности/ Под ред. Г. Чаадаева. – М.: Юристъ,2001г.
7. Аудит Контроль // http://auditcontrol.ru/16/
8. Методика аудита финансовых вложений // http://www.termika.ru