Права, обязанность и ответственность аудиторов

Контрольная работа по курсу «Аудит»

На тему: «Права, обязанность и ответственность аудиторов»

Санкт-Петербург

2011 
 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………………….3

1. Понятие «аудиторская деятельность».. …………………….………………………..  6

           2. Права аудиторов и аудиторских организаций………………………………………….9

           3. Обязанности аудиторов и аудиторских  организаций…………………………………11

4. Ответственность аудиторов ……………………………………………………………..12

            5. Кодекс этики аудиторов…………………………………………………………………….19

6. Орган, регулирующий аудиторскую деятельность……………………………………..21

                                                             

Заключение ………………………………………………………………………21

Список использованной литературы…………………………………………35

Приложения№1,№2……………………………………………………………..  
 
 
 

Введение

     Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение мак-симальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимно дополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая – морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие – су-ществование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Та-кой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами.                                                                                                                                              Слово «аудит» происходит от латинского audio - слушать. Потребность в аудите, как пред-полагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и дене-жных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н.э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-про-мышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала. Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухга-лтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными зака-зчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний - что связано с актив-ным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не зани-мались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.                                                                                                       Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подраз-делений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усили-ли потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государстве-нного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании ста-ли испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бух-галтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчёт-ности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.                                                                                                            В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите - инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, свя-занных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточе-нием требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инве-сторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.                      С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осущест-влять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали са-ми вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверите-льного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вы-нудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ, а также разработать и ввести более высокие требования к работе аудитора, которые регламентируются законом и кодексом этики.                                           Заключительный этап развития аудита в РФ начался с принятием Федерального Закона об аудиторской деятельности, который был утверждён Государственной Думой Российской Федерации 13 июля 2001 года и вступил в силу 7 августа 2001. В 2002 и 2006 годы в Закон об аудиторской деятельности были внесены редакции, однако на сегодняшний день име-нно этот закон регламентирует регулирование аудиторской деятельности в РФ. В этом законе описаны права, обязанности и ответственность аудиторов.                                        Курсовая работа написана на материалах фирмы  ООО «ОВК», которая осуществляет оп-товую купле-продажу кожгалантерейной продукции. Компания "ОВК"  более семи лет рабо-тает на рынке кожгалантерейной продукции и является одним из крупнейших оптовых пос-тавщиков в России. Учет организации проводится согласно разработанной учетной поли-тике организации. В фирме проводится аудит один раз в год, по требованию учредителей. Заключается договор с аудиторской фирмой "Аудиторский Центр Санкт-Петербурга", в котором оговариваются все условия аудиторской проверки. Образец договора в Приложе-ние №1.                                                                                                                                           Аудиторская фирма "Аудиторский Центр Санкт-Петербурга" более 7 лет специализируется на оказании услуг:

• проведение обязательных аудиторских проверок;
• проведение инициативных аудиторских проверок;
• ведение бухгалтерского учета для юридических лиц Санкт-Петербурга и Ленинградской области;
• ведение бухгалтерского учета с предварительным восстановлением бухгалтерского учета для юридических лиц Санкт-Петербурга и Ленинградской области;
• ведение и восстановление кадрового учета;
• консультирование по вопросам бухгалтерского, налогового учета и права.

Аудиторская фирма "Аудиторский Центр Санкт-Петербурга" в своей деятельности руководствуется следующими принципами:

• строгое соответствие деятельности требованиям действующего законодате-льства;
• абсолютная поддержка интересов клиента, полная конфиденциальность всех контактов с клиентом.
• полученных от него сведений, а также неукоснительное сохранение коммерческой тайны на любом этапе работы;
• всегда высокопрофессиональное обслуживание;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Понятие  «аудиторская деятельность»

     Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообще-ству аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения ком-мерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение об-щественных интересов.                                                                                                                             В соответствии с законодательством РФ аудитором является физическое лицо, отвечаю-щее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным ор-ганом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. В России, аудитор вправе осуще-ствлять деятельность лишь в рамках аудиторской фирмы либо в качестве ИП, которые под-лежат лицензированию. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуа-льные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе занима-ться какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".                                                                                   

Аудиторы регулярно  проходят курсы повышения квалификации- это является одним из условий их сертификации как аудиторов. Помимо частных аудиторов, которые являются доверенными лицами и действуют в интересах собственника, существуют государственные (налоговые) аудиторы.                                                                

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудитор-ской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предп-ринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.                                              Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказы-вать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие ауди-ту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению ауди-та после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изменениями., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно- правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового со-става аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководи-телем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процен-тов. Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдель-ной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества. Аудиторы играют в обществе важ-ную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах по-лучения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчет-ности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение ау-диторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства. Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии пре-доставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное до-верие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользо-вателей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требова-ниями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиона-льный уровень. Высокий уровень профессионализма аудиторов – залог того, что проведе-ние аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на са-мом высоком уровне. Именно поэтому государство в лице уполномоченного Федерального  органа государственного регулирования аудиторской деятельности, на который возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет доста-точно высокие требования к лицам, как только изъявившим желание заниматься аудитор-ской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат в установленном порядке.                                                                                                                 Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законо-дательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверен-ности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблю-дения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных опе-раций аудируемого лица.                                                                                                                                         При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствова-ться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, чле-ном которых он является (профессиональными стандартами), а также этическими принци-пами.                                                                                                                                               Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой сущес-твенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.                                             Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские до-казательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких доку-ментов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении харак-тера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результа-тов. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руко-водство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безогово-рочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. 
 
 
 
 
 
 

2. Права аудиторов и аудиторских организаций

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации и индивидуальные ауди-торы имеют право:

- самостоятельно определять  формы и методы аудиторской  проверки, исходя из требова-ний нормативных актов и на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитраж-ного суда. Также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;                                                                                                                                                             - проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово- хозя-йственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения в письменной и устной форме, необходимые для аудиторской проверки, проводить инвентаризацию;                     - отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым аудируемым лицом необходимой документации, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) от-четности аудируемого лица, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;                                                                                                                  - осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации, например, таких как :                         - получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской провер-ки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, по-ручивших проверку;                                                                                                                                  - требовать от аудируемого лица устранения выявленных нарушений в бухгалтерском уче-те и отчетности;                                                                                                                                        - Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работаю-щих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (экспер-тов). Аудиторы не должны оказывать профессиональные услуги, не входящие в их компе-тенцию, не получив компетентных консультаций и помощи, позволяющих им удовлетвори-тельно оказать такие услуги. Если аудитор не имеет достаточной квалификации, чтобы ока-зать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему тех-нической консультации специалистов со стороны.                                                                                                                                                                      В таких ситуациях, поскольку конечная ответственность за оказание профессиональных ус-луг остается за аудитором, он обязан контролировать соблюдение требований этических норм привлекаемыми специалистами. Пользуясь услугами экспертов, не являющихся ауди-торами, аудитор должен принимать меры для обеспечения того, чтобы таким экспертам были известны этические требования. Первоочередное внимание следует уделять фунда-ментальным принципам. Требуемый уровень надзора и объем рекомендаций будут зависе-ть от участвующих в работе специалистов и от характера данного им поручения. К приме-рам таких рекомендаций и надзора можно отнести: просьба к специалистам ознакомиться с Кодексом этики; требование письменного подтверждения ознакомления с этическими нор-мами; проведение консультаций в случаях потенциальных конфликтов.                                                                                                  Аудитор также должен учитывать конкретные требования в отношении независимости или иные риски, присущие заданию. Такие ситуации потребуют особого внимания и надзора для обеспечения соблюдения этических требований. Если в какой-то момент аудитор уста-новит, что не соблюдаются те или иные этические нормы, от оказания услуг следует отка-заться;                                                                                                                                                       - получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу;                                    - осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных до-говором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Обязанности  аудиторов и аудиторских организаций                                                               Согласно статьи 13 Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12. 2008г. №307-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ,от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ,от 11.07.2011 N 200-ФЗ,с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Фе-дерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в редакции от 11.07.2011 г.);

- предоставлять по  требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требова-ниях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской про-верки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются за-мечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское зак-лючение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность  документов и копии документов, получаемых и составляемых в хо-де аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- немедленно сообщать заказчику:                                                                                                                 - о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономи-ческого субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а так-же вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку дан-ного экономического субъекта;

- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специа-листов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельст-вами, возникшими после заключения договора или получения поручения;                                        - исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.