Предмет бухгалтерского учета и его важнейшие объекты

     В дебет счета 10 «Материалы» заносим  стоимость материалов на начало месяца (С_н)[4]. Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

     Счет 10 «Материалы»

• незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;
• готовая продукция, товары и прочие запасы.

2. Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия, средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

3. Краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами.

     Зная  примерный состав хозяйственных  средств предприятия, рассмотрим, за счет каких источников они могут  быть образованы.

     Пример 3.3 - Вернемся к примеру ООО «Лучшая хозяйка» и рассмотрим ситуацию, когда для оплаты счетов нам срочно понадобились деньги. Их источником может стать банковский кредит. В этом случае список имущества и его источников изменится – кроме нашего собственного источника (взносов учредителей) появится заемный (кредит банка) (таблица 3.2) 
 

     Таблица 3.2 - Список имущества и его источников 

     Таким образом, для осуществления производственно–хозяйственной деятельности организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственными и заемными (привлеченными) финансовыми ресурсами.

     Собственный капитал показывает составную часть  финансовых ресурсов, сумму экономических  обязательств организации перед  участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

     Собственный капитал зависит от организационно–правовой  формы организации и состоит  из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

     Источники собственных средств:

1. Уставный капитал (фонд) – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
2. Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода.
3. Резервный капитал – создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.

     Резервный капитал создается у хозяйствующих  субъектов, в том числе и в торговых организациях, как гарантия повышения ответственности по их обязательствам.

• резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
• фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.

4. Нераспределенная прибыль – чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота.

5. Целевые финансирование и поступления – это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.

     Заемный капитал представляет собой часть  привлеченных организацией финансовых ресурсов в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

     Источники заемных средств:

1. Кредиты банка – суммы кредитов банков;
2. Заемные средства – суммы займов, полученных от небанковских организаций.

     Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

     Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

     Рассмотрим, как ведется учет краткосрочных кредитов, на следующем примере.

     Пример  3.4 - На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. Необходимо оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо[4]. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

       Долгосрочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

     Краткосрочная и долгосрочная задолженность может  быть срочной и просроченной. Срочной  задолженностью считается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Кредиторская  задолженность – суммы задолженности:

• перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);
• перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя;
• перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет более 50% (дочерние общества) или более 20% (зависимые общества);
• перед работниками организации по оплате труда;
• по начисленному единому социальному налогу и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• по всем видам платежей в бюджет;
• по авансам, полученным организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с этих авансов и др.