Себестоимость и калькулирование в управленческом учете

     Анализ  данной статьи позволил согласится с  мнением  Вороновой, так как четкое разделение системы управленческого  учета по соотнесению затрат с  объектами калькулирования намного  упрощает работу с системой управленческого  учета.  
 

2. СЕБЕСТОИМОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ И МЕТОДЫ ЕЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

1. Сущность, экономическое понятие себестоимости и методы ее калькулирования

     Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции.

     Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющие резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

    Калькулирование себестоимости - совокупность методов  учета затрат на производство, приемов  и способов исчисления себестоимости  готовой продукции (работ, услуг).

     В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются  различные виды калькуляций себестоимости продукции.

     По  времени составления они подразделяются на предварительные и последующие.

     К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная  калькуляции, составляемые до процесса изготовления продукции выполнения работ и оказания услуг.

     К последующим относится фактическая  калькуляция, составленная после изготовления продукции.

     Прогнозная  калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для  характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ и услуг) в нескольких вариантах.

     Наилучшая из них служит основой для составления  проектных, плановых, сметных и нормативных  калькуляций.

     Проектная калькуляция предназначается для  экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, разработки новых технологических процессов, выпуска нового вида изделий.

     Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета  себестоимости продукции: если даны производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих.

     Этими условиями определяются номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

     Плановая  калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых, прогрессивных  нормативов на год и по кварталам  и представляет собой задание  предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

     Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые  в разовом порядке.

     Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

     Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости  на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат.

     В отличие от плановой нормативная  калькуляция выражает уровень себестоимости  на момент ее составления.

     Она использует нормы и нормативы  затрат, отражающие достигнутый уровень  техники, технологии, организации производства и труда.

     Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонения от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

     Фактическая калькуляция - это расчет фактической  себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

     Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля над уровнем себестоимости по отдельным видам расходов и уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

     Совокупность  правил, методов и процедур формируют  калькуляционную систему, состоящую  из взаимосвязанных элементов.

    В управленческом учете системы калькулирования:

• предназначены для исчисления себестоимости не только продукции, но и процессов;
• рассматриваются как системы исчисления не только себестоимости, но и прибыли, поскольку выбор методологии исчисления себестоимости оказывает прямое воздействие на величину финансового результата;
• охватывают как прошлые периоды, так и будущие периоды.

    Выбор калькуляционной системы зависит  от поставленных задач и специфики  объекта калькулирования.

    В деятельности предприятий применяются следующие традиционные калькуляционные системы:

• калькулирование полной себестоимости («абсорбшн-костинг», метод полного погашения затрат)- метод калькулирования себестоимости с полным поглощением всех производственных затрат или с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и запасами ;
• «директ-костинг» (метод сокращенной себестоимости)- предполагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат ;
• нормативного учета (западный вариант — стандарт-костс)- основывается на нормативных затратах;
• нормального калькулирования;
• позаказного калькулирования;
• модификации позаказного и попередельного калькулирования.

    Задача  калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

    Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования  и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Другими словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.

    Методы  калькулирования себестоимости  можно классифицировать  следующим  образом:

     1) по полноте учитываемых затрат:

• метод исчисления полной себестоимости;
• метод исчисления неполной себестоимости;

     2) по объекту:

• попроцессный метод;
• позаказный метод;
• попередельный метод;

3. по оперативности контроля и учета:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная производственная себестоимость;

 

2.2. Состав  и виды себестоимости

     В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоения производства; затраты , непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;
2. расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;
3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель и т.д.).

     Кроме этого в себестоимость также  включаются потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности  из-за производственных травм (на основании судебных решений).

     В управленческом учете себестоимость  продукции формируется для предоставления полной картины о затратах управляющему. Поэтому  в системе данного  учета могут использоваться различные  методы исчисления себестоимости. В  калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

     В зависимости от того, какие затраты  включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической  литературе ранее выделялись следующие ее виды:

• цеховая — включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная — состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и реализацией продукции.

     Но  данный подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость  должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных расходов (общехозяйственных).

     Также различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимости. Индивидуальная себестоимость  свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

     Кроме того различают плановую и фактическую  себестоимости. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.