Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом

Очень важен вопрос о критериях  признания элементов финансовых отчетов. Признание - это процесс включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках отдельных статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. [20, 157 c]

    К качественным характеристикам финансовой отчетности по МСФО относятся:

1. Понятность.

  Понятность - является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения.

2. Уместность.

      Информация  является уместной, когда она  влияет на экономические решения  пользователей, помогая им оценивать  прошлые, настоящие и будущие  события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые  оценки.

3. Существенность.

  На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры запасов компании (по видам).

4. Надежность.

  Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

5. Правдивое представление.

    Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании.

6. Преобладание сущности над формой.

    Согласно МСФО, информация должна принимать  во внимание не столько юридическую  форму сделок или иных фактов  хозяйственной деятельности, сколько  их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие  может передать актив другой  стороне таким образом, что  в документах будет предполагаться  передача юридического права  собственности этой организации.  Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой от этого актива. В этом случае отчет о продаже не будет представлять правдиво совершенную сделку.

7. Нейтральность.

   Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой  отчетности, должна быть нейтральной. т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

8. Осмотрительность.

   Осмотрительность  согласно МСФО - это осторожность  в формировании суждений, которые  необходимы при расчетах в  условиях неопределенности. Согласно  этому принципу, активы или доходы  не должны быть завышены, а  обязательства или расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности  не позволяет, к примеру, создавать  скрытые резервы и чрезмерные  запасы, сознательно занижать активы  или доходы, или завышать обязательства  или расходы. 

9. Полнота.

Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную  деятельность предприятия. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся  трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые  должны быть измерены, или с разработкой  и применением методик измерения  и представления, отражающих суть этих фактов

10. Сопоставимость.

   Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой.

11. Своевременность.

  Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместна. Руководство предприятия должно сбалансировать достоинства своевременности и надежности информации.

12. Баланс между выгодами и затратами.

 Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

13. Баланс между качественными характеристиками.

   Достичь оптимального соотношения характеристиками финансовой отчетности для достоверного отражения финансового состояния предприятия.

14. Достоверное и объективное представление.

   Если при составлении  бухгалтерской отчетности применяются  основные качественные характеристики  и бухгалтерские стандарты, то  такая отчетность достоверно  и объективно отражает финансовое  состояние предприятия. [13, 110 c]

 

1.3.Баланс и отчет о прибылях и убытках

                                          Бухгалтерский баланс по МСФО

     В международной практике (МСФО №1) не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе.

   Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.[19,74c ]

Таблица 1. Пример структуры баланса из Приложения к IAS 1:

ASSETS	Активы
Non-current assets	Долгосрочные  активы
Property, plant and equipment	Основные средства
Goodwill	Деловая репутация
Manufacturing licences	Нематериальные  активы
Investments in associates	Инвестиции
Other financial assets	Прочие финансовые активы
Current assets	Краткосрочные активы
Inventories	Запасы
Trade and other receivables	Задолженность покупателей  и заказчиков и прочая дебиторская  задолженность
Prepayments	Авансы
Cash and cash equivalents	Денежные средства и их эквиваленты
Total assets	Итого активов
EQUITY AND LIABILITIES	Капитал и Обязательства
Capital and reserves	Капитал и резервы
Issued capital	Выпущенный капитал
Reserves	Резервы/Фонды
Accumulated profits/(losses)	Накопленная прибыль/убыток
Minority interest	Доля меньшинства
Non-current liabilities	Долгосрочные  обязательства
Interest bearing borrowings	Займы, включающие выплату процентов
Deferred tax	Отложенные налоги
Retirement benefit obligation	Пенсионные обязательства
Current liabilities	Краткосрочные обязательства
Trade and other payables	Кредиторская задолженность
Short-term borrowings	Краткосрочные займы
Current portion of interest – bearing borrowings	Текущая часть займов, включающих выплату процентов
Warranty provision	Резерв по гарантиям
Total equity and liabilities	Итого капитал и  обязательства

 

Схема построения бухгалтерского баланса в России

     В нашей  стране традиционно баланс представлен  в виде двусторонней таблицы,  в левой части которой размещаются  активы предприятия, а в правой - его пассивы.

   Актив, который  представляет собой совокупность  имущественных средств хозяйствующего  субъекта.

   Пассив баланса   отражает отношения, возникающие  в процессе привлечения средств,  поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. [17, 96 c]

   Структура баланса,  подразумевающая выделение тех  или иных разделов и статей, может быть различной. В настоящее  время она имеет вид, представленный  в таблице 2.

Таблица 2 - Структура баланса  в России

АКТИВ	ПАССИВ
I. Внеоборотные активы: - Нематериальные активы; - Основные средства; - Незавершенное строительство; - Доходные вложения в  материальные ценности; - Долгосрочные финансовые  вложения; - Отложенные налоговые  активы; - Прочие внеоборотные активы. Итого по разделу I.	III. Капитал и резервы: - Уставный капитал; - Собственные акции, выкупленные  у акционеров; - Добавочный капитал; - Резервный капитал; - Нераспределенная прибыль. Итого по разделу III.
	IY. Долгосрочные обязательства: - Займы и кредиты; - Прочие долгосрочные  обязательства. Итого по разделу IV.
II. Оборотные активы: - Запасы; - НДС по приобретенным  ценностям; - Дебиторская задолженность  (платежи ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты); - Дебиторская задолженность  (платежи ожидаются в течение  12 м-цев после отчетной даты); - Краткосрочные финансовые  вложения; - Денежные средства; - Прочие оборотные активы. Итого по разделу II.	V. Краткосрочные обязательства: - Займы и кредиты; - Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов - Кредиторская задолженность; - Доходы будущих периодов; - Резервы предстоящих  расходов; - Прочие краткосрочные  обязательства. Итого по разделу Y.
БАЛАНС	БАЛАНС

   Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств.

   Общие итоги по  активу и пассиву баланса обязательно  должны быть тождественны.

В России баланс строится в  порядке возрастающей ликвидности, т.е. замыкает актив баланса статья «Денежные средства». В международной  практике баланс может строиться  и в порядке возрастающей ликвидности, и в порядке убывающей ликвидности. [16, 132 c]

                          

                     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

     Отчет о  прибылях и убытках - характеризует  финансовые результаты деятельности  организации за отчетный период.

Все доходы и расходы в  Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном  Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы  организации" (ПБУ 10/99). [13, 198 c]

   В Отчете их  делят на:

1. доходы и расходы  по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы и расходы  (операционные и внереализационные).

Раздел 1.  Доходы и расходы  по обычным видам деятельности. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

010 «Выручка от продажи  товаров (работ, услуг)» 

020 "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" 

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

029  "Валовая прибыль" (статья 010-статья 020)

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения  отражаются по статье 030 "Коммерческие расходы".

Статью 040  "Управленческие расходы" заполняют те организация  формирует сокращенную себестоимость  продукции (т.е. списывает общехозяйственные  расходы как условно - постоянные: Д 90-2 К 26).

140 Прибыль (убыток) от  продаж = Выручка - себестоимость  - Коммерческие расходы - Управленческие  расходы (стр. 050 = 010 - 020 - 030 - 040).

Раздел II. "Прочие доходы и расходы".

Строка 060 "Проценты к получению". По строке 060 отражаются проценты, которые  предприятие должно получить.

Строка 070 "Проценты к уплате". По строке 070 приводятся проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.