Схемы построения баланса и отчета о прибылях и убытках в России и за рубежом

По строке 070 нужно показать дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" субсчет второго порядка "Проценты к уплате".

Строка 080 "Доходы от участия  в других организациях", т.е. доходы от участия в уставных капиталах  других организаций. Эту строку заполняют  только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме  того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все  остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

Строка 090 "Прочие операционные доходы". По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы.

Строка 100 "Прочие операционные расходы". По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в  пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). [14,77 c]В частности, это:

- остаточная стоимость  проданных активов;

- налоги и сборы, которые  уплачиваются за счет финансовых  результатов (например, налог на  имущество, налог на рекламу);

- расходы, связанные с  предоставлением за плату, во  временное пользование активов  организации;

- прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности.[11, 53 c]

Также по этой строке нужно  показать расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие  уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу  иностранной валюты;

- другие услуги.

Также по этой статье отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных  мощностей, расходы, связанные с  аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные  с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам.[25, 42 c]

Строка 120 "Внереализационные доходы". Заполняя эту строку, нужно руководствоваться пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 9 мая 1999 г. N 32н.

В этом пункте приведен перечень внереализационных доходов. В него вошли:

- штрафы, пени, неустойки,  которые организация должна получить  в отчетном периоде по решению  суда или которые признаны  должниками;

- стоимость безвозмездно  полученных активов, списанная  со счета, на котором ведется  учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);

- имущество, излишек которого  выявлен при инвентаризации.[15, 65  c]

Строка 130 "Внереализационные расходы". Их перечень приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В него вошли следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки,  подлежащие уплате за нарушение  условий договоров;

- возмещение убытков,  которые причинила организация;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную  деятельность;

- затраты на спортивные  и культурно-просветительские мероприятия,  отдых, развлечения;

- убытки от хищений  материальных и иных ценностей,  виновники которых по решениям  суда не установлены; судебные  расходы и т.п.[20, 127 c]

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения". Данная величина рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132.

При дальнейшем заполнении отчета необходимо руководствоваться  ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" . Оно утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Это необходимо, чтобы привести бухучет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом.

Применять ПБУ 18/02 должны все  фирмы за исключением банков, страховых  и бюджетных организаций. Малые  предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности.[18, 265c]

Строка 141 "Отложенные налоговые  активы". Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных  разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете.

Строка 142 "Отложенные налоговые  обязательства". Под отложенным налоговым  обязательством понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных  разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.

Чтобы заполнить строку 142 "Отложенные налоговые обязательства", посчитайте разницу между кредитовым и дебетовым оборотом за год по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".[17, 155 c]

Строка 150 "Текущий налог  на прибыль". По строке 150 Отчета о  прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за год, которую нужно уплатить в  бюджет.

Эта сумма должна быть тождественна сумме, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль ( строка 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Однако п. 21 ПБУ 18/02 требует  рассчитывать текущий налог на прибыль  по данным бухучета.

Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

Условный расход будет  в том случае, если у предприятия  есть прибыль.

Условный доход получается только в том случае, если у предприятия  есть убыток. Такой доход в бухгалтерском  учете нужно показывать только в  том случае, если у организации  есть прибыль по данным налогового учета.

После того как определен  условный расход (условный доход), его  нужно скорректировать на сумму  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства.

Таким образом, чтобы заполнить  строку 150, нужно: проанализировать соответствующие  обороты за год в бухгалтерском  учете по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". По строке 190 бухгалтер показывает чистую прибыль (убыток) за год. Эту строку можно  заполнить как на основании данных Отчета о прибылях и убытках, так  и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться  формулой: cтрока 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Во втором случае нужно  взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли  и убытки".[23, 213 c]

     В соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) состоит из следующих разделов:

1. Выручка;
2. Результат операционной деятельности;
3. Затраты по финансированию;
4. Прибыль/убыток от совместной деятельности и участия;
5. Прибыль/убыток;
6. Чрезвычайные расходы;
7. Доля малых акционеров (участников);
8. Налоги;
9. Чистая прибыль/убыток.

      В МСФО существует два варианта представления расходов (разбиение расходов на подклассы). В зависимости от того, какие для удобства анализа отчета пользователями подклассы выделяются, отчет составляется в одной из двух форм, описание которых приведено в таблице:

 

	Метод по "характеру затрат"	Метод "по назначению затрат" (по себестоимости продаж)
Сущность	Расходы объединяются в соответствии с характером и не перераспределяются в зависимости от их различного назначения внутри организации.    Метод прост в применении, т.к. не требуется распределения расходов.	Расходы разбиваются на подклассы  в соответствии с назначением, как  часть себестоимости продаж.    Метод дает более полезную информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения может повлечь за собой субъективность суждений.
Классификация	Выручка Прочий доход Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Использованное сырье и материалы Расходы на вознаграждения работникам Амортизационные расходы Прочие расходы Итого расходы Прибыль	Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочий доход Затраты на сбыт Административные расходы Прочие расходы Прибыль

    В российской практике используется классификация затрат по функциональному назначению. [13, 143 c]

Глава 2. Структура баланса и отчета о прибылях и убытках на примере отчетности ООО ДСО «Сэттэ»

                  2.1. Характеристика ООО ДСО «Сэттэ»

    Общество с ограниченной ответственностью Дирекция Строящихся Объектов  «Сэттэ», сокращенное фирменное наименование ООО ДСО «Сэттэ», находится по адресу Кирова 18 блок В офис 903.

     Размер уставного  капитала компании – 100000 рублей. Учредителями организации являются  Данилов А.Д. и Яковлев В.Д.

     Основными  видами деятельности компании  являются: все виды строительных, монтажных, отделочных и ремонтных  работ, в том числе пуско-наладочных, санитарно технических, электромонтажных, сварочных и теплоизоляционных  работ; деятельность в области  архитектуры; инженерно-техническое  проектирование; разработка технико-экономических  обоснований и проектов по  строительству; дизайн интерьера  и помещений, дизайн освещения;  разработка и реализация инвестиционных  проектов по строительству жилых  зданий и коммерческой недвижимости; оказание жилищно-коммунальных услуг  организациям и населению по  теплоснабжению, газоснабжению, водоснабжению,  канализации и электроснабжению, эксплуатация инженерных сетей,  котельных и насосных станций  и т.д.

             Бухгалтерский учет в организации  ведется по упрощенной системе  налогообложения. УСН применяют в основном фирмы с небольшим штатом.

   У ООО ДСО «Сэттэ» открыт один расчетный счет в ОАО АКБ «Алмазэргиэнбанк». В среднем за один день совершается 2 – 5 операций через расчетный счет.

         ООО ДСО «Сэттэ» является компанией застройщиком   организации ООО СК «Сэттэ». Все операции с покупателями и заказчиками ведет Дирекция строящихся объектов. Покупателями в основном являются физические лица, в отдельных случаях муниципальные органы и юридические лица.

 

2.1. Баланс

В активе баланса:

1. Внеоборотные активы:

• Основные средства  120 (Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02);

• Незавершенное строительство 130 ( остатки по счетам 07, 08 и 60( при выдаче аванса подрядчикам для осуществления капитального строительства).
• Итого по разделу 1 190 ( сумма строк 120 + 130)
2. Оборотные активы:
• Запасы 210