Шпаргалка по "Бухгалтерскому управленческому учету"

31. Методика анализа отклонений в условиях системы калькулирования по нормативным затратам. Его роль (анализа) в управлении затратами организации.

Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам), вызвавших их появление. Выявление факторов отклонений призвано (роль анализа): 1. определить состояние отклонений, их причины, и ситуации их вызвавшие; 2. проанализировать отклонения, 3. предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям; 3. проанализировать возможные последствия возникших отклонений.

Принцип факторного анализа отклонений. Например: руководителю предприятия представлен отчет о результатах деятельности за прошедший период (уровень 0):

Фактическая прибыль практически близка к 0, но непонятно, за счет чего это получилось. Необходим более детализированный отчет (уровень 1), он показывает некоторые причины плачевного результата:

Видим, что фактическая выручка оказалась меньше плановой, но пока не понимаем, произошло это только лишь за счет меньшего объема реализованной продукции или в том числе за счет отклонения по ценам реализации. так же здесь видно, что плановый и фактический объемы произведенной и реализованной продукции отличаются достаточно значительно, а плановые и фактические величины переменных затрат, связанных напрямую с объемом выпуска, близки друг к другу. Возник затратный дисбаланс, необходимо также объяснить и его причины. Таким образом, будет произведена дальнейшая детализация отчета (уровень 2 – с вводом данных гибкого бюджета, 3 – в разрезе статей затрат также с помощью гибкого бюджета,  4- по центрам ответственности и т.д. до выяснения всех факторов, вызвавших отклонения. При этом могут быть выявлены как отрицательные, так и положительные отклонения.

Формулы расчета отклонений по факторам:

7. Перераспределение затрат непроизводственных центров ответственности между производственными подразделениями. Сущность и сфера применения прямого, пошагового и двухстороннего методов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек непроизводственных подразделений между производственными сегментами:

1. Метод прямого распределения затрат – расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Применяется в случаях, когда центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения (например % потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого центра затрат в общем объеме выручки и т.д.).

2. Метод пошагового распределения затрат – применяется, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке (например услуги прачечной в одностороннем порядке применяются столовой, а услуги администрации – прачечной и столовой). Общий принцип распределения состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Процесс осуществляется поэтапно: шаг 1 – определение всех затрат по подразделениям; шаг 2 – определение базовой единицы – т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг (например для прачечной – количество выстиранного белья); шаг 3 – распределение затрат на основе выбранных базовых единиц от непроизводственных подразделений к производственным.

3. двусторонний метод (или метод взаимного распределения) – применяется когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами (очень трудоемок). Последовательность расчетов: 1. определяется показатель (например прямые издержки), выступающий в роли базы распределения и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими в распределении затрат. 2. рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двустороннего потребления услуг по системе уравнений, например для двух подразделений: К=900+0,29А и А=700+0,242К, где А и К – скорректированные затраты подразделений. Система решается методом подстановки: К=900+0,29(700+0,242К). К=1186 у.е., А=987 у.е. 3. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

32. Учетные записи при методе учета затрат и в системе «стандарт-кост» нормативным издержкам.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования:

- В схеме задействован сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по Дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, по Кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции:

Д 10, 69, 70, 02 и .д. – 100 руб. - производственные ресурсы;

Д 20 «Основное производство» К10, 69, 70, 02 – 100 руб. – фактические затраты производственных ресурсов (нормы+отклонения от норм);

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) К 20 – 100 руб. – готовая продукция в оценке по фактической себестоимости;

Д 43 «Готовая продукция» К 40 – 120 руб. – готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости;

Д 90 «Продажи» К 43 – 120 руб. – нормативная себестоимость проданной продукции;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 – 200 руб. – выручка от продажи продукции;

- Первого числа каждого месяца (квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической стоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции:

Д 90 К 40 сторнируется сумма экономии (-20 руб.);

Д 90 К 99 «Прибыли и убытки» - 80 руб. – списан финансовый результат;

- Корректируем финансовый результат:

Д 90 К 99 – 20 руб.- дополнительно списывается финансовый результат.

Если обратная ситуация – перерасход производственных ресурсов, нормативная себестоимость меньше фактической, то

Д 90 К 40 - 20 руб. – списывается сумма перерасхода;

Д 90 К 99 «Прибыли и убытки» - 80 руб. – списан финансовый результат;

- Корректируем финансовый результат:

Д 90 К 99 – сторнируется (-20 руб.) – корректируем финансовый результат.

Учетные записи по системе «стандарт-кост» - стр. 226. – охренеть можно!

8. Классификация производственных затрат в управленческом учете для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Понятие затрат, расходов, издержек и себестоимости.  

При определении понятия затрат необходимо четко понимать различие между терминами «затраты» и «расходы». ПБУ 10/99 «Расходы организации»: «расходы» - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменения валютных курсов и т.д.)». МСФО: «расходы - сокращение экономических выгод в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, в результате которого происходит уменьшение капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками)». При этом в моменте признания доходов и расходов используется только метод начисления – результаты операций и других событий признаются по факту их свершения (а не после поступления денежных средств). Таким образом, термин «расходы» организации, определенные Российскими стандартами финансового учета в общей сложности не противоречат МСФО и GAAP и как составляющую включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.   В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».