Шпаргалка по "Бухгалтерскому управленческому учету"

43. Система «директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам – подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты,  она может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная, но общее для этого подхода то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Один из вариантов - система «директ-костинг» - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (только они распределяются по носителям затрат) – прямых и косвенных. По переменным затратам оценивается не только реализованная  продукция, но и запасы – остатки  готовой продукции на складах и незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию себестоимости не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный период. В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.

Принципиальное отличие от системы калькулирования полной себестоимости: при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода они списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж: Д 90 К 26.

Преимущества: 1. упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат – себестоимость становится более обозримой; 2. позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; 3. рассчитывать критическую точку объема продаж; 4. проводить эффективную ценовую политику (и даже демпинговать ценой, установленной на уровне переменных затрат на изготовление); 5. находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д. Недостатки: 1. не может быть использована для калькулирования фактической себестоимости продукции за отчетный год (не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость с точки зрения возмещения всех затрат); 2. информация о себестоимость продукции, ограниченной переменными затратами не может быть использована для прогнозирования рентабельности на основную продукцию организацией в долгосрочном периоде; 3. осложняется трудностью подразделения затрат на постоянные и переменные (так как большая часть расходов организации носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если учесть, что такая классификация не может быть неизменной, а должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования организации.

Один из ключевых показателей системы – маржинальный доход (это разница между выручкой от продаж продукции и переменными затратами).

Система директ-костинг делит затраты на постоянные и переменные, включает учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также  учет финансовых результатов деятельности предприятия и принятия оперативных управленческих решений.

В соответствии с МСФО метод директ-костинг не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Применяется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия решений.

19. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат на производство: сфера применения, достоинства и недостатки, порядок учетных записей.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел, или реализован на сторону. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (передел – объект учета затрат).

Если производственный процесс состоит их нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то используют метод простого многоступенчатого калькулирования.  В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

С = Зпр1  /Х1 + Зпр2 /Х2 + …+ Зпрn  /Хn +  Зупр  /Хпр,

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зпр, Зпр2, Зпрn  - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.,

Зупр – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.,

Х1, Х2, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затрат (зарплату + общепроизводственные расходы) каждого из них. Эта разновидность называется калькулированием по стадиям обработки и рассчитывается по формуле:

С = Зм + Здоб1  /Х1 + Здоб2 /Х2 + …+ Здобn  /Хn +  Зупр  /Хпр,

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.,

Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.,

Здоб1, Здоб2, Здобn – добавленные затраты каждого передела, руб.,

Х1, Х2, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.,

Хпр – количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

          организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

          обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;

          списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

          производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов  в производстве (так как обычно данный метод применяется в материалоемких отраслях);

          калькулирование затрат может осуществляться методом ФИФО, или методом усреднения;

          техника калькулирования состоит в заполнении трех аналитических таблиц: 1 – объем производства рассчитывается в условных единицах, 2 –  позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции, 3 – определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

44. Точка безубыточности (равновесия), цели и методика ее определения. Построение графиков безубыточности предприятия.

Анализ безубыточности:  1. цель – установить то, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации; 2. основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода; 3. по существу сводится к определению Точки безубыточности (равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие еще не имеет прибыли, но уже не несет убытков.

Для ее вычисления в управленческом учете применяются:

1. математический метод (метод уравнения) – самый простой,  шаги:

а) сначала записывается формула расчета прибыли предприятия: Выручка от продаж – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль; или Цена единицы продукции * Х – переменные расходы на единицу продукции * Х – Постоянные расходы = Прибыль, где Х – объем реализации в точке безубыточности, шт.

б) затем в левой части уравнения выносится за скобку Х объем реализации), а правая часть 9прибыль) приравнивается к 0 (так как определяем точку, где у предприятия нет прибыли): Х*(Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу продукции) – Совокупные постоянные расходы = 0;

при этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции (маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции и переменными издержками).

в) выводится конечная формула для расчета точки равновесия: Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

2. метод маржинального дохода (валовой прибыли) – альтернативный математическому методу. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом перекрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Формула: Совокупный маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы = Прибыль. Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом: Маржинальный доход на единицу продукции * Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы. Соответственно, Точка безубыточности (шт.) = Совокупные постоянные расходы / маржинальный доход на единицу продукции. Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки: Маржинальный доход (руб.) / выручка от продаж (руб.) * 100%. Таким образом, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

3. графический метод – график состоит из двух прямых:  У1 – прямая, описывающая поведение совокупных затрат, и У2 – прямая, отражающая поведение выручки от продаж продукции, в зависимости от изменения объемов реализации. на оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия (график – стр. 252).

20. Содержание, задачи и порядок разработки системы внутренней отчетности и контроля.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности – это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений.

Система должна: 1. обеспечивать конфиденциальность информации; 2. быть автоматизированной и универсальной; 3. затраты на ее внедрение и обслуживание должны быть меньше, чем получаемый от нее эффект.

Этапы создания системы:1. формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. По центрам ответственности осуществляется учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения); 2. кодировка статей затрат центров ответственности для их детального отражения в системе учета и для последующего составления сегментарной отчетности (здесь также необходима классификация расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые и т.д.);  3.  организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту(включая разработку и предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса).

Рекомендации по составлению внутреннего (сегментарного) отчета: 1. он должен быть адресным и конкретным – а) информация должна быть связана с информационными запросами конкретных управляющих центрами доходов или расходов; б) отчет должен быть адресован конкретному менеджеру; в) отчет должен содержать конкретную информацию под запрос и охватывать главное (ничего лишнего). 2. информация отчета должна быть оперативной (действующей на данный момент); 3. информация должна позволить улучшить будущую работу отдела; 4. формат отчета должен быть разработан и утвержден; 5. отчетность не должна быть перегружена расчетами; 6. отчет должен поддаваться устным комментариям.

Периодичность составления, подробность, точность, конфигурация и сроки представления отчетности  устанавливаются организацией самостоятельно.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия: 1. детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; 2. отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

Отчетность должна содержать информацию по отклонениям фактических показателей от плановых для реализации принципа управления по отклонениям, оно способствует: 1. оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин убытка по каждому подразделению или продукту; 2. установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения.

45. Порядок учетных записей на счетах в условиях калькулирования себестоимости с полным распределение затрат и по переменным издержкам.

I. Калькулирование полной себестоимости – себестоимость включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (прямые и косвенные). Традиционно для российского учета. Прямые затраты- списываются напрямую на носитель затрат, в их числе: 1. Затраты основных материалов – их фактическая себестоимость определяется одним из методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документов об их расходе. Результатом документального оформления движения  расходования материалов является проводка  Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы». 2. Заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. После необходимых расчетов по установленным ставкам и нормам делаются проводки Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». Косвенные (накладные) расходы – участвуют в калькулировании полной себестоимости, но не могут быть отнесены на изделие прямым путем, если их выпускается более одного. К этим расходам относятся: 1. Общепроизводственные – учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода списываются в Д счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и т.д. Более глубокое распределение  - на  основании аналитического учета по подразделениям предприятия и номенклатуре статей производится в аналитическом учете внутри счета 20. При этом происходит выбор объекта, на который относятся затраты, выбор самих затрат, выбор базы и расчет ставки распределения. 2. Общехозяйственные – аналитический учет строится по группам расходов, а внутри групп – по статьям, по большей части подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. . Учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода закрываются в Д счетов 20, 23. при калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.