Совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформляется в порядке, предусмотренном  для учетной политики. Изменение  учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом его утверждения. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся.

6. Бухгалтерский баланс  как источник информации  о финансовом состоянии  организации. Оценка  статей бухгалтерского  баланса ОАО «Молочный  комбинат Орловский»

В разделе 1 «В н е о б о р о т  н ы е активы» баланса представлены следующие группы статей:

основные  средства;

незавершенное строительство;

доходные  вложения в материальные ценности;

долгосрочные  финансовые вложения;

отложенные  налоговые активы

прочие внеоборотные активы.

По статье «Основные средства» происходит расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец года приводятся в приложении №3 к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Здесь отражаются здания. сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Итого по статье 130 показана сумма 116615 тыс. руб.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные  работы, приобрете-ние зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования и прочие капитальные работы, передача и получение Основных средств в аренду, которые на конец отчетного периода составили 13103 тыс. руб.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество  для передачи в лизинги амортизация  доходных вложений в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

По статье Финансовые вложения уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные организацией другим организациям займы, которые на конец отчетного периода составили 112 тыс. руб.

Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

По статье «Отложенные налоговые активы»  на конец периода суммы нет.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного  характера и наконец отчетного  периода составили 1730 тыс.рублей.

Раздел 2 «О б о р о т н ы е активы»  баланса представлен следующими группами статей:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты);

краткосрочные финансовые вложения;

денежные  средства;

прочие оборотные  активы.

По статьям  группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство 2534 тыс. руб.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам 31697 тыс. руб.

В статье «Товары  отгруженные» отражаются данные о фактической  себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором  обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода права владения, пользования  и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику 7820 тыс. руб.

Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы  расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к  затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах 889 тыс.руб.

По статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия 1191 тыс.руб.

По статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5 (приложение 3), которые на конец отчетного периода составили 135176 тыс. руб.

По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований 109820 т. руб.

В активе и  пассиве баланса по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами»  отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения»  показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые  организациям, отражаются собственные  акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. - 10762 т. руб.

Подраздел «Денежные  средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях - 59 т. руб.

Раздел 3 баланса  «Капитал и резервы» объединяет собственные  источники организации и состоит  из статей:

уставный  капитал;

собственные акции;

резервный капитал;

нераспределенная  прибыль непокрытый убыток

В статье «Уставный  капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

Увеличение  или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы - 25537 т.руб.

Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации - 13887 т. руб.

Статья «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» показывает остаток непокрытого убытка, полученного  по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации. 159775 тыс.руб.

Раздел 4 «Долгосрочные  обязательства» представлен следующими статьями:

-- кредиты  банков, подлежащие погашению более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты;

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев  после отчетной даты;

прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

займы и кредиты 103678 т. руб.;

кредиторская  задолженность 50599 т. руб.;

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги 35218 т.р.;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда 2838 т.р., а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации 667 т.р.;

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам 87 т. р.

Оценка статей баланса.

К составлению  отдельных форм отчетности предъявляются  определенные требования. Так, при заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете». Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Принципы  формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают  следующие подходы:

имущество, приобретенное за плату, оценивается  в сумме фактических затрат на приобретение;

безвозмездно  полученное имущество отражается в  балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме  затрат на его изготовление;

начисление  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия;

стоимость основных средств и нематериальных активов  показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

-- применение  иных методов оценки имущества  и обязательств допускается в  случаях, не противоречащих действующему  законодательству и нормативным  актам.

В мировой  практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных  видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты  финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные  арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.