Судебно-бухгалтерская экспертиза операций по учету труда и заработной платы по материалам ОАО «Ливгидромаш»

      проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

Проверка штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя ОАО «Ливгидромаш». Кроме того, штатное расписание подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносились в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации. Таким образом, проверка штатного расписания показала его соответствие всем требуемым нормам.

Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществлялась в отношении:

      соответствия типовой форме;

      указания профессии (должности);

      наличия испытательного срока;

      условий приема на работу и характера предстоящей работы;

      наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о приеме работников на работу оформлялись по форме № Т-1 на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Судебно-бухгалтерская экспертиза трудовых договоров подтвердил соответствие Трудовому кодексу РФ.

Проверка правильности начисления заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка проверялось наличие:

      оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

      справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

      приказов руководителя о премировании;

      заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время устанавливалось при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

Все документы по начислению заработной платы проверялись на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы установили, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникам организации на сумму 232 822 рублей (премия по итогам года). Для проверки использовались приказы на выплату премий, расчетно-платежные ведомости и регистры налогового учета.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре.

С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается ЕСН, так как эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Расчет всех необходимых отчислений во внебюджетные фонды и в бюджет произведен в Своде отчислений во внебюджетные фонды, налогов и удержаний (Приложение О).

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводился выборочным способом и включала следующие процедуры:

      проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);

      проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

      документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

      арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Сумма отпускных, выплаченных работникам организации, составила 42 427,87  рублей. Она документально подтверждена приказами о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок документального оформления суммы отпускных.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» необходимо составлять следующие документы:

      приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;

      записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

Поэтому для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально подтвержденными в бухгалтерском и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60.

Проверка удержаний из заработной платы. Такая проверка осуществляется по двум направлениям:

      проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

      проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы осуществляются следующие действия:

1. Устанавливали обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц (вид стандартных налоговых вычетов, наличие оправдательных документов для предоставления вычетов, наличие других налоговых вычетов).

2. Устанавливается своевременность перечисления НДФЛ (налог уплачен в бюджет в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода).

3. Проверялась правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний (в расчетно-платежной ведомости выборочно осуществлен расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний).

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по кредиту счета 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

91 «Прочие доходы и расходы» и другим.

Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

В заключение необходимо осуществить общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе. Это можно проследить также при рассмотрении анализа счета 70 (Приложение П).

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что все необходимые нормативные требования по ведению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Ливгидромаш» выполняются. В организации применяются все необходимые унифицированные формы первичной учетной документации.

Заключение

Главной целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. Все поставленные задачи были достигнуты.

Заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работниками за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Регулирование трудовых отношений осуществляется на основе Трудового кодекса РФ (ТК РФ) от 30.01.2001 №197-ФЗ.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Для учета кадров на предприятии используются унифицированные формы.  Учет расчетов по оплате труда ведется в журнально-ордерной форме.

Аналитический   учет   расчетов с персоналом по оплате труда дает детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства  и контроля, а также осуществления мероприятий по оптимизации расчетов с персоналом, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

Из заработной платы работников производятся вычеты, которые бывают как обязательными, так и добровольными. Главным обязательным вычетом является налог на доходы физических лиц. На настоящий момент он составляет 13 %.

В ходе описания бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Ливгидромаш» были рассмотрены примеры расчета пособия по временной нетрудоспособности, отпускных и заработной платы.

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов с персоналом по оплате труда проверялось соответствие существующих отношений нормативно-правовому законодательству. В ОАО «Ливгидромаш» применяется повременная форма оплаты труда и система должностных окладов. Все необходимые нормативные требования по ведению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Ливгидромаш» выполняются. В организации применяются все необходимые унифицированные формы первичной учетной документации.

Таким образом, существующий бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда можно признать эффективным.

Список использованных источников

1.      Федеральный Закон РФ № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 г., СПС «Консультант Плюс»             

2.      Федеральный закон № 51-ФЗ «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994, СПС «Консультант Плюс»             

3.      Закон РФ № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая» от 31.07.1998г. (в ред. От 02.01.2000г.) , СПС «Консультант Плюс»

4.      Закон РФ № 118-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая» от 05.08.2000 г., СПС «Консультант Плюс»

5.      Федеральный закон № 197-ФЗ «Трудовой кодекс РФ» от 30.12.2001, СПС «Консультант Плюс»

6.      Федеральный закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995, СПС «Консультант Плюс»

7.      Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003, СПС «Консультант Плюс»

8.      Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» от 31.10.2000 г., СПС «Консультант Плюс»

9.      Приказ Министерства Финансов № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29.06.1993 г., СПС «Консультант Плюс»