Судебно-бухгалтерская экспертиза

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного  
учреждения высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

в ст. Ленинградская

Кафедра бухгалтерского учета, аудита  
и автоматизированной обработки данных КубГУ

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

 «ОСНОВЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»

Вариант 3

 

 

 

 

 

Работу выполнила _____________________ Вишняк Евгения Ильинична
Курс 5 ЗФО	Факультет экономический
Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Научный руководитель   _____________________ к.э.н., доц. Белозерова Т. Г.

 

 

 

 

Ленинградская 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ЗАДАНИЕ.

1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Порядок оформления заключения  судебно-бухгалтерской экспертизы.

3. Составить стандарт судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетов с подотчетными лицами.

1. ПРЕДМЕТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ.

Бухгалтерская экспертиза — это всестороннее экономическое исследование хозяйственной деятельности предприятия или организации в соответствии с представляемыми ими данными бухгалтерского учета и отчетности.

Основная цель бухгалтерской экспертизы — установление действительной картины финансового состояния предприятия, выявление возможных ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, установление правильности и своевременности применения норм и правил проведения какой-либо финансовой операции, а также предупреждение повторения дальнейших правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Правовой основой при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы являются, прежде всего, источники самого бухгалтерского учета, а также источники различных отраслей права, взаимодействующих с судебной бухгалтерией и ряд других Федеральных законов и законодательных актов Российской Федерации, регулирующих порядок судопроизводства, и являющихся правовой основой судебно-бухгалтерской экспертной деятельности.

Нормы данных федеральных законов определяют стратегию, основные направления учетного процесса, устанавливают единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза производится в целях выяснения фактических данных и обстоятельств, имеющих доказательственное значение, при расследовании и рассмотрении уголовных, арбитражных и гражданских дел.

Таким образом, предметом бухгалтерской  экспертизы являются финансово-хозяйственные операции организации, полнота и достоверность их отражения в учете и отчетности. В ходе расследования перед экспертом-бухгалтером будут поставлены вопросы, требующие специальных глубоких познаний в области бухгалтерского учета.

 

Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляют:

• Качество и достоверность предыдущих проверок, проводимых в отношении предприятия;
• Достоверность данных, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности организации;
• Соблюдение требований соответствующей нормативно-правовой документации при осуществлении предприятием хозяйственных операций;
• Возможные нарушения финансовой дисциплины, повлекшие наступивший ущерб;
• Исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета;
• Установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающих факторов), места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажений учетных данных;
• Убытки, причиненные работниками и должностными лицами организации, связанные с хищениями.

Элементами предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

• Сведения о фактически совершенных хозяйственных операциях с участием исследуемых лиц в определенный период;
• Отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой).

При выполнении судебно-бухгалтерской  экспертизы можно выявить факты  искажения учетных данных в области  бухгалтерского учета и характер их возникновения, определить степень влияния данных фактов на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

 

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются документы бухгалтерского оформления (учетные регистры, финансовые отчеты), а также первичные документы, содержащиеся в материалах уголовного дела материальные (бумажные) носители сведений (исходных данных), относящихся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы.

Объекты, подлежащие исследованию при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы, принято подразделять на вещественные и документальные доказательства.

Вопросы, решаемые в рамках судебно-бухгалтерской  экспертизы:

• Установление правильности оформления финансовых операций предприятия;
• Определение количества и объема материальных ценностей предприятия;
• Выявление обстоятельств, непосредственно связанных с возникновением недостач или излишков;
• Анализ полноты и достоверности сведений, установленных в рамках ранее проведенной ревизии;
• Оценка текущего состояния бухгалтерского учета и определение возможностей его улучшения.

Экспертная практика раскрывает тот факт, что некоторые данные финансово-хозяйственной деятельности не находят отражения в документах или отражаются в них неправильно.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой  ставится задача — определение механизма соответствия (несоответствия) первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности организации и правильности их отражения в учете.

Качество заключения эксперта-бухгалтера зависит от полноты проведенного всестороннего исследования, опыта экспертной работы. Эксперт в ходе исследования устанавливает факты, относящихся к разрешаемым экспертизой вопросам, путем полного и всестороннего изучения документации по бухгалтерскому учету, использует в своей деятельности все возможные методы исследования документальных данных, на основе проведенного исследования аргументировано делает вывод, облегчающий уяснение смысла и пределов экспертного исследования. Методика проведения исследований в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы — совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании элементов предмета экспертизы. Методика включает в себя следующие последовательно выполняемые действия:

• Ознакомление со всеми объектами исследования, представленными для производства экспертизы;
• Анализ достаточности объектов исследования для разрешения поставленных вопросов и дачи заключения;
• Определение возможности дачи заключения по поставленным вопросам и степени категоричности выводов;
• Определение методов и способов проведения исследования;
• Определение экономического содержания хозяйственных операций, имущества и обязательств, сведения о которых содержатся в представленных материалах;
• Определение показателей исследуемой финансово-хозяйственной деятельности;
• Определение в пределах компетенции эксперта обязанностей исследуемых лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства;
• Установление фактического выполнения исследуемыми лицами положений соответствующих отраслей законодательства;
• Сопоставление определенных в ходе исследования обязанностей лиц по выполнению положений соответствующих отраслей законодательства с их фактическим выполнением и формулирование выводов.

По итогу проведенного исследования проводится группировка и систематизация материалов и информации, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Процесс производства судебной экспертизы завершается оформлением исследования в виде заключения эксперта.

2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ  СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Различные процессуальные отрасли права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов.

Заключение — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать своё заключение на документах, которые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтёт не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов поставленных перед ним.

В практической деятельности нередко  возникает вопрос о проведении комплексных экспертиз, когда наряду с бухгалтерской возникает необходимость проведения и других экспертиз (товароведческой, технологической, строительной и др.). При этом каждый эксперт, участвующий в комплексной экспертизе, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенного им исследования, и несет за нее ответственность.

Кроме того, могут проводиться комиссионные экспертизы. Они проводятся несколькими экспертами одной специальности и назначаются следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности заключения.

Например, комиссионная экспертиза может  быть назначена в случае сложности задания.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным, достоверным, изложенные в нём факты — бесспорными.

Главным критерием объективности  и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитражного процесса. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему таблицы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специальном бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трёх частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

Во вводной части указывается:

• наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная);
• дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;
• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, учёная степень и звание, занимаемая должность;
• даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;
• основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);
• перечень поступивших материалов;
• сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;
• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их группировать и изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

• излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также даётся научное обоснование установленным фактам;
• описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспертизы;
• объясняются расхождения между данными результатов исследования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;
• делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановлений приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;
• излагаются результаты следственных действий, если они имеют отношение к предмету экспертизы;
• при производстве повторной экспертизы указываются причины расхождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определённый раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов, результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.