Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

Курсовая  работа  
на тему: 
«Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность»

Нормативная база

• Бойко Е. А «Бухгалтерская финансовая отчетность для студентов вузов» - Ростов н/Д: Феникс, 2005
• Гетман В. Г «Об основах бухгалтерского учета и отчетности» - М., 2005
• Домбровская И. В. «Учебное пособие бухгалтерский финансовый учет» - М., 2007
• Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1\08)
• Пучкова С. И. «Бухгалтерская финансовая отчетность. Организации и консолидированные группы» - М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005
• Соколов Я. В. Учебное пособие «Бухгалтерская финансовая отчетность» - М., 2005

Цель  работы - изучение теории и практики сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности  на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Для достижения поставленной цели необходимо разрешить  следующие задачи:

изучение теоретической  базы международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и  финансовой отчетности, директив Европейского Сообщества о консолидированной  отчетности, а именно:

• Международных стандартов по консолидированной отчетности;
• Гармонизацию отчетности в странах Европейского сообщества;
• Условий составления консолидированной отчетности в соответствии с директивами Европейского Сообщества и Международных стандартов.

1. Международные и национальные стандарты бухгалтерского отчета и финансовой отчетности

Международные стандарты учета (IAS) представляют собой  документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных  средств или операций предприятий. Они не являются обязательными и  носят рекомендательный характер.

В силу различных  причин, международные стандарты  находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты  отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько  методов начисления износа основных средств, несколько методов учета  запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно  дорабатываются и изменяются, принимаются  новые.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.

Совет по международным  стандартам финансовой отчетности –  независимая организация, члены  которой утверждаются Комитетом  по назначению.

 В настоящее  время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам.

2. Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности

К международным  стандартам по консолидированной финансовой отчетности относятся следующие:

• МСФО 22 «Объединение компаний»;
• МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;
• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Международные стандарты финансовой отчетности пытаются создать условия для предоставления пользователю экономически правильного  отражения развития событий.

Международные стандарты предлагают включать в  группу организаций все экономические  субъекты, сущность взаимоотношений  между которыми подпадает под  определение группы.

На рубеже 19-20 вв. первыми применили консолидацию американские компании. Более быстрое  распространение консолидированной  отчетности в США  по сравнению  с другими странами объясняется  более масштабными процессами концентрации и централизации капитала,  появлением холдингов, концернов, отсутствием  правовых и других барьеров для внедрения  новой учетной методологии.

В Европе консолидированная  отчетность стала составляться позже. В еще меньшей степени консолидированная  отчетность распространена в других европейских странах – Испании, Италии, Греции. Эта проблема особенно обострилась вследствие интеграционных процессов в Западной Европе и  в связи с принятием Седьмой  директивы ЕС.

Теория и практика составления консолидированной  отчетности в разных странах существенно  различаются по следующим основным моментам:

• неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;
• различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;
• неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;

разные методы консолидации;

Регулирование составления консолидированной  отчетности в соответствии с директивами  Европейского Сообщества. Седьмая директива  ЕС о консолидированной отчетности предусматривает семь условий, при которых обязательно должна составляться такая отчетность.

• Большинство голосов. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она владеет большинством голосов ее акционеров. Такой порядок касается голосующих акций.
• Контроль за формированием совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов ее администрации, управленческого или контролирующего органа.
• Контроль посредством контракта. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава. Такой подход принят в германской практике. Однако преобладающее влияние не является обязательным условием.
• Контроль посредством соглашения. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером и в соответствии с соглашением, заключенным с другими акционерами или членами, контролирует большинство голосов дочернего предприятия. Это рассматривается как более строгое применение концепции контроля де-факто миноритарными акционерами, требующее соглашения с другими акционерами, а не просто их молчаливого согласия на осуществление такого контроля. Седьмая директива предусматривает введение более конкретных требований к форме и содержанию таких соглашений странами — членами ЕС.
• Контроль де-факто за назначением членов совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером или членом, а большинство членов совета директоров, которые управляли предприятием на протяжении текущего или   предшествующего года и до момента составления консолидированного финансового отчета, назначаются материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большая часть акций широко рассеяна.
• Процент участия с доминирующим влиянием, или объединенное управление. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она имеет процент участия в нем и одновременно имеет доминирующее влияние на него или два предприятия управляются на объединенной базе материнской компанией.
• Горизонтальные группы. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, имеющими незначительные акционерные связи, или в следующих обстоятельствах: если они управляются на объединенной базе в соответствии с контрактом или уставом; если тот же самый персонал составляет большинство членов совета директоров всех компаний в течение года или другого периода до составления консолидированной финансовой отчетности

3. Определения и область применения консолидированной отчетности. Вопросы составления консолидированной отчетности в современном российском законодательстве

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период.

Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей.

Во-первых, это отчетность особого образования - группы взаимосвязанных организаций, под которой понимают особую форму объединения организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, определяемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров. Таким образом, группа включает в себя общества, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, но сама в отличие от них самостоятельным юридическим лицом и участником гражданского оборота не является.

Во-вторых, консолидированная отчетность составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Членами группы являются основное или головное хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. Зависимые общества для целей консолидации разделяются на собственно зависимые и совместные (совместно контролируемые) общества. Это разделение зависимых обществ связано с требованиями международных стандартов.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с методическими рекомендациями. Под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними (зависимыми) обществами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головной организации и отчетности дочерних и зависимых обществ.

4. Определение материнских, дочерних компаний, зависимых обществ и виды контроля. Сводная отчетность и ее отличие от консолидированной отчетности. Финансово-промышленные группы и составление консолидированной отчетности.

Многие компании имеют структуру групп (корпораций). В группе существует материнская  компания, которая контролирует дочерние компании. Материнская компания имеет  одну или больше дочерних компаний. Понятие «Группа» подразумевает  родительскую компанию и ее дочерние предприятия.

    При  этом под дочерний обществом понимается организация, в отношении которой головная организация:

• Обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капитале).
• Либо имеет возможность определять решения, принимаемые этой организацией, в соответствии с заключенным между ними договором.
• Либо имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Финансово-промышленная группа(ФПГ) -  понимается совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы являются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания, уполномоченная ими на ведение общих дел и управление финансово-промышленной группой. В составе ФПГ обязательно должно быть кредитное учреждение (банк).

Сводная годовая бухгалтерская  отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного  суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской  отчетности организаций и унитарных  предприятий.

В российских нормативных документах для определения  консолидированной отчетности зачастую используется название «сводная бухгалтерская отчетность».

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель — показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.