Учет арендованных основных средств

Возвратный лизинг, являясь  разновидностью финансового лизинга, отличается от него тем, что лизингополучатель  сначала продает свое имущество  лизингодателю, а затем берет  его в лизинг, т.е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем.

Оперативный лизинг заключается  в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга  и передаче его лизингополучателю  на определенных условиях. При оперативном  лизинге предмет лизинга может  быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

По договору лизинга  лизингополучатель может иметь  право на передачу объекта лизинга  в сублизинг. В этом случае в договоре (в письменном виде) должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу. [24, с. 174]

Законом предусмотрены  дополнительные права лизингодателя  на бесспорное взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в  случае, если лизингополучатель:

• осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;
• не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что приводит к ухудшению его потребительских качеств;
• более двух раз подряд по истечении срока платежа не вносит лизинговые платежи.

В соответствии с Федеральным  законом «О лизинге» участникам лизинга (кроме продавца) дано право предоставления предмета лизинга в залог:

• лизингополучателю – по согласованию с лизингодателем, если предмет не является у последнего объектом залога по договору о привлечении заемных средств на приобретение предмета лизинга;
• лизингодателю – в отношении третьих лиц. При этом изъятие залога рассматривается как нарушение лизингодателем договора лизинга.

В этих случаях лизингодатель  и лизингополучатель в бухгалтерском  учете отражают обязательства по залогу предметов лизинга на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом следует иметь в виду, что залоговые и ипотечные сделки с предметом лизинга лизингополучателя с третьими лицами являются ничтожными без письменного согласия лизингодателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (с изменениями) (далее – Указания).

Согласно Указаниям бухгалтерский учет операций по лизингу ведется следующим образом:

• на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора (нанимателя);
• на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» рекомендуется открыть субсчет «Имущество для сдачи в аренду», на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;
• на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на специальном субсчете «Арендные обязательства» лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у последнего;
• на счете 76 на специальном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по предъявленным к оплате счетам по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

Законом подтверждены, в  частности, следующие нормы:

• переоценка объекта и начисленной по нему амортизации осуществляется балансодержателем;
• возможность для лизингодателя привлечения денежных средств от нерезидентов Российской Федерации без лицензии Банка России в целях приобретения предметов лизинга на срок до 180 дней. [18, с. 14-15]

Наряду с этим предусмотрены  следующие нормы:

• операции по ввозу предмета лизинга на территорию Российской Федерации на срок более шести месяцев и оплате лизинговых платежей по договору лизинга свыше шести месяцев не являются для лизингополучателя операциями по движению капитала;
• участники лизинговых отношений имеют право предоставлять отсрочку по оплате лизинговых платежей на срок не более шести месяцев;
• при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации таможенные налоги и тарифы уплачиваются от суммы оплаченной части таможенной стоимости данных предметов;
• лизингодатель имеет право на контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая касается использования предмета лизинга.

Система бухгалтерского учета и налогообложения основных средств, переданных в лизинг, зависит  от организации – балансодержателя данного имущества.

 

II. 3. Учет операций лизинга в случае когда имущество числится на балансе лизингодателя (проводки)

 

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремонта  предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму договора лизинга и сумму вознаграждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушениями, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соответствии с законодательством расходы по капитальному ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При лизинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обязательства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответствующих расходов, которые в зависимости от этого будут относиться на себестоимость у лизингодателя или лизингополучателя.

Приобретение основных средств:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60, 76 – отражены в составе капитальных вложений стоимость купленных основных средств по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС).

К иным расходам относятся  следующие:

• расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин;
• расходы на транспортировку предмета лизинга и его хранение до монтажа;
• расходы по регистрации предмета лизинга (автотранспортных средств);
• расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем, и др.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 – отражена стоимость НДС по купленным  основным средствам;

Д-т сч. 03 К-т сч. 08 –  списаны затраты по приобретению данных основных средств.

В период нахождения имущества  на балансе лизингополучателя он осуществляет платежи налога на имущество в установленном порядке. При этом делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51, 52 – погашена задолженность продавцу имущества и другим организациям, участвующим в его поставке;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 –  списан НДС.

Налог на добавленную  стоимость, уплаченный лизингополучателем по приобретенным на производственное развитие основным средствам, в полном объеме принимается бюджетом к возмещению в момент принятия их на учет. Таким образом, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти основные средства на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя. [17, с. 48]

Бухгалтерский учет и  налогообложение операций по передаче основных средств в лизинг у лизингодателя  зависит от того, кто будет их балансодержателем – организация  – лизингодатель или организация  – лизингополучатель.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Операция по передаче основных средств отражается внутренними  оборотами на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»: их стоимость списывается с субсчета 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» на субсчет 03-2 «Имущество, сданное в аренду». (В данном случае предлагается авторская редакция субсчетов и их названий из-за отсутствия таковых в необходимом количестве в редакции Указаний.)

При передаче имущества  лизингополучателю непосредственно  со склада организации – продавца в учете лизингодателя бухгалтерская запись делается на основании письменного извещения лизингополучателя о получении имущества.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 91 К-т сч. 03 –  списана балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 –  отражена задолженность по лизинговым платежам в размере, установленном  договором.

В сумму лизинговых платежей включаются: стоимость лизингового  имущества в размере амортизационных  отчислений, сумма возмещения лизингодателю за кредитные ресурсы, используемые им для приобретения лизингового имущества по договору лизинга, сумма страхования лизингового имущества, сумма комиссионного вознаграждения лизингодателя, иные затраты, предусмотренные договором.

Объектом обложения  налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка от продажи в форме фактически полученной суммы лизинговых платежей за отчетный период.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 –  отражена задолженность бюджету  по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по отгрузке

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 –  отражена задолженность бюджету  по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки  от продажи по оплате;

Д-т сч. 91 К-т сч. 98 –  отражена разница между общей  суммой лизинговых платежей (задолженностью) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

Д-т сч. 011 – отражена за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг.

Расходы по осуществлению  лизинговой деятельности:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 23, 26, 69, 70 и др. – отражены расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 –  списаны расходы по осуществлению  лизинговой деятельности.

В состав расходов по лизинговой деятельности, в частности, включаются следующие:

• по уплате налога на имущество, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 68;
• по обучению персонала лизингополучателя работе, связанной с функционированием предмета лизинга, осуществленные после его ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76 или 10, 70 и др.;
• по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;
• по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено договором лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;
• по начислению амортизации предметов лизинга, если основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 02. Если основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется;
• по созданию резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 96;
• по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, начисленных после их ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 66, 67;
• иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Порядок определения  выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем зависит от того, кто является балансодержателем основных средств. [17, с. 52]

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 –  отражен доход (выручка) в размере лизинговых платежей;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 –  отражена задолженность бюджету  по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке