Учет, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют  наличные деньги, и, которые могут  быть произведены в одной-единственной форме - путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Кассовые операции, как разновидность  финансовых операций это:

- операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами с целью получения денежных средств,

- операции по приему и выдаче  денег из касс организаций, банка.

Кассовые операции оформляются  приходными (расходными) ордерами и  другими бухгалтерскими документами, подписанными руководителем и главным  бухгалтером организации.

Хозяйственные операции  СПК «Прогресс»   по движению наличных денежных средств  характеризуются  использованием различных спектров видов наличных расчетов и подтверждаются первичными документами.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег в  СПК «Прогресс» является субсчет 50-1 "Касса организации".

Задачей бухгалтерского учета кассовых операций является отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в  кассе предприятия, а так же осществления контроля за движением денежных средств в кассе и соблюдении кассовой дисциплины.

В силу того, что СПК «Прогресс» является малым предприятием,  оно не формирует Отчет о движении денежных средств.

Однако, для оперативного учета  исследуемому предприятию рекомендуется  организовать аналитиский учет в  разрезе денежных потоков.

В зависимости от характера операций, с которыми связаны денежные потоки, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, они подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций .

Основной целью аудиторской  деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

        Задачами  аудита кассовых операций являются:

- проверка обоснованности получения денежных средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия;

- проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;

- проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации.

       Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

- составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

- определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

- проверка организации материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

- контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Судебная экспертиза – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом  по вопросам, разрешение которых требует  специальных знаний в области  науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления фактов, необходимых доказать по конкретному уголовному или арбитражному делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций решает следующие задачи:

- установление суммы причиненного  организации ущерба при осуществлении кассовых операций;

- выявление ответственных лиц  за допущенное правонарушение;

- определение    целевого    назначения    поступивших   денежных средств и их расхода;

- выявление и определение причин, обусловивших возникшее правонарушение, и разработка профилактических  мероприятий. 

В соответствии с заданиями экспертного  исследования операций с денежными  средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, источники информации, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования, представленную в форме стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы операции с денежными средствами в кассе.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы операций с денежными  средствами в кассе являются:

- сохранность денежных средств,  документов и ценных бумаг; 

- кассовые операции;

- первичная  документация,   подтверждающая  факт  совершения операции;

- записи  в  регистрах  синтетического  и  аналитического  учета, главной  книге, бухгалтерской отчетности;

- недостача денежных средств  и причиненный ущерб, выявленные  в результате внутренней проверки деятельности организации, аудиторской или ревизионной проверок;

- обоснованность ущерба и установление  ответственных за него лиц.

Последовательность и методика документальной экспертизы кассовых операций зависит от содержания правонарушения, характера совершаемых кассовых и банковских операций и формулировки поставленных вопросов.

При экспертизе кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом.

Таким образом, правильная организаций  учета кассовых операций является залогом  правильности формирования бухгалтерской отчетности и недопущения хищений со стороны материально ответственных лиц.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11. 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)  от 26.01.  1996  г.  № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07. 1998 г.  N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08. 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2010)
5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
6. Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94) (ред. от 18.09.2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) (ред. от 25.10.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н) (ред. от 25.10.2010)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н) (ред. от 18.09.2006)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н)
12. О формах бухгалтерской отчетности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 02.06.2010 N 66н)
13. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год (утв. Письмом Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01
14. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)
15. Астахов В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Учебное пособие. – М: МарТ, 2002
16. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М: ЮНИТИ, 2009
17. Богатая И.Н. Аудит. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007
18. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КноРус, 2011
19. Борисов Александр. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие. -  М.: Юстицинформ, 2007
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя. – М.: КноРус, 2007
21. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. – М: АБАК, 2011
22. Кеворкова Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М: Вузовский учебник, 2005
23. Миргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. Издание 2. – М: КноРус, 2008
24. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. – М.: КноРус, 2009
25. Нафиев С.Х. Экономические преступления. Судебно-бухгалтерская экспертиза как метод предупреждения экономической преступности. - М: Экзамен, 2009
26. Пипко В.А. Денежные  средства : Учет , анализ, аудит: Учебное пособие для вузов. – М: Финансы и Статистика, 2007 
27. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Велби, 2007
28. Рогуленко Т. М., Пономарева С. В. Аудит.- М.: Кнорус, 2010
29. Солоненко А.А. Организация учета денежных средств и расчетных операций. – М: Высшее образование, 2009
30. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности. Учебное пособие для ВУЗов. – М: Форум, 2007
31. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление. – М.: Омега-Л, 2008
32. Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В., Ягудина Г.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М: Бухгалтерский учет, 2008
33. Четыркин Е.М. Выборочные методы в аудите. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010
34. Чечеткин А.С. Организация учета и аудита. Учебное пособие. – М.: ИВЦ Минфина, 2007
35. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности (080109) "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Гриф УМЦ "Профессиональный учебник"– М.: Юнити, 2007
36. Швецкая В. М. Практикум по бухгалтерскому учету. 6-е изд., перераб. и доп. – М: Дашков и К, 2010
37. Первичные документы, учетные регистры и отчетность СПК «Прогресс», 2011

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

продолжение Приложения 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

продолжение Приложения 7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 8

Основные направления аудита кассовых операций в разрезе предпосылок  подготовки финансовой бухгалтерской  отчетности

 

 

№ п/п	Предпосылка подготовки финансовой бух. отчетности	Направление проверки
1	2	3
1	Существование	Наличные денежные средства реально существуют на дату составления  бухгалтерской отчетности; остатки  наличных денежных средств в кассе  подвержены результатами инвентаризации
2	Права и обязанности	Организация обладает правами  на данные средства и несет ответственность  за организацию учета денежных средств, а также риски, связанные с  данными правами: - наличные денежные  средства принадлежат организации  на законных основаниях; - поступление и выдача  наличных денежных средств осуществляется  с соблюдением требований нормативных  актов; - кассовые операции  санкционированы уполномоченными  лицами; - все операции с  наличными денежными средствами  документально подтверждены, документы соответствуют установленным унифицированным формам и не имеют исправлений
3	Возникновение	Все операции по учету  наличных денежных средств учтены в  соответствующем периоде
4	Полнота	Отсутствуют неучтенные операции по счету 50 «Касса»: - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств; - обороты и сальдо  по счету синтетического учета  наличных ден. средств правильно  перенесены в Главную книгу  и бух. отчетность
5	Оценка	Наличные ден.средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая наценка наличной иностранной валюты в кассе определена в установленном нормативными актами порядке
6	Точное измерение	Операции с наличными  денежными средствами зафиксированы  в первичных учетных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность. При определении рублевой наценки наличных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, используя правильные и точные курсы иностранных валют
7	Представление и раскрытие	Наличные денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности

 

Приложение 9

Аудиторская программа  тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур

 

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует допросить	Вывод
1	2	3	4	5
1	Кому было представлено право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров в  качестве главного бухгалтера?	- Только главному бухгалтеру - Уполномоченному лицу	- Образец подписи главного  бухгалтера
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?	- Нет   - Да	- Письменное распоряжение  руководителя; Сроки действия полномочий; Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации?	- Только руководителю  организации   - Уполномоченному лицу (лицам)	- Образец подписи руководителя  организации
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных  кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя организации?	-Да             - Нет	- Письменное распоряжение  руководителя; Срок действия полномочий; Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации  журнал регистрации приходных кассовых ордеров?	- Нет -Да	- Журнал регистрации  приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации  журнал регистрации расходных кассовых ордеров?	- Нет - Да	- Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе?		Лимит остатка денег  в кассе организации, установленный  банком

 

 

 

 

 

продолжение Приложения 9

 

8	Установлены ли руководителем  организации сроки внезапной ревизии кассы приказом по  организации?	- Нет - Да	- Приказ об установлении  сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры  в организации?	- Нет - Да
10	Была ли проведена  ревизия при смене кассира?	- Нет - Да	- Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы?	- Нет   - Да	- Приказ о назначении  комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные  сроки внезапной ревизии кассы?	- Нет - Да	- Акты внезапных ревизий  кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?	- Нет -Да	- Договоры о полной  материальной ответственности с  кассиром
14	Производит ли организация  реализацию готовой продукции, ТРУ  населению за наличные?	- Нет -Да
15	Имеются ли в организации ККМ?	- Нет -Да	-Договоры о полной  материальной ответственности с  кассиром
16	Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах?	- Нет - Да	- Корточки регистрации  ККМ в налоговых органах
17	Имеется ли у организации  договор с каким-либо центром  технического обслуживания и ремонта ККМ?	- Нет -Да	- Договор с центром  технического обслуживания и  ремонта
18	Ведется ли в организации  кассовая книга?	- Нет -Да	- Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних  организаций по доверенности?	- Нет   -Да	- ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей?	- Нет - Да	- Журнал учета выданных  доверенностей