Учет финансовых результатов деятельности организации

  Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

  Записи  по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

  По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

 Для обобщения информации о прочих доходах и расходах на предприятии используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

 На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

 На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

  Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Записи производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

  По  окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

 Состав  доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

  Основную  часть доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, участие в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

  Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

  Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и кредит счета 91«Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91. [20]

  Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета отражаются по дебету счетов: 58 «Финансовые вложения»; 50 «Касса», 52 «Валютный счет»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредита счета 91.

  По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

  В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

  Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

  В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

  По  кредиту счета 94 отражаются суммы  в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

  При взыскании с виновных лиц стоимости  недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91. [20]

  В ЗАО «Обское» есть различные поступления, относящиеся к будущим периодам, которые отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К таким доходам относят: предварительно полученную арендную плату, квартирную плату, безвозмездные поступления, абонементную плату по талонам за питание в столовых и другие доходы.

  К счету 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы,  полученные в счет будущих  периодов»,

98-2 «Безвозмездные  поступления»,

98-3 «Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленным за прошлые  годы»,

98-4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

  На  субсчете 98-1 учитывают большинство видов доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде, — арендная плата или плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи. Указанные виды доходов отражаются по кредиту счета 98-1.

  По  дебету субсчета 98-1 списываются на счета по назначению: сумма доходов будущих периодов, направленная на увеличение доходов по обычным видам деятельности, - на счет 90, суммы, списанные на прочие доходы, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  По  субсчету 98-2 учитывают стоимость  активов, полученных организацией безвозмездно. Полученные безвозмездно активы учитываются по рыночной стоимости.

  На  субсчете 98-3 отражают суммы предстоящих  поступлений по недостачам, растратам и хищениям, выявленным за прошлые годы, — по кредиту субсчета 98-3 в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  На  субсчете 98-4 учитывают суммы предстоящих  платежей — разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году.

  Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

  Основную  часть расходов будущих периодов в хозяйстве составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

  Учет  расходов будущих периодов осуществляют по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76). Ежемесячно или в другие сроки расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

  Из  общего состава расходов будущих  периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

  В Плане счетов организации выделен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором накапливается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

  Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

  Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников. [21]

 Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По экономическому содержанию счет относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре – к группе финансово-результативных счетов; по отношению к балансу счет является активно-пассивным (по дебету - убыток, а по кредиту - прибыль). Получение прибыли, доходов отражается кредитовыми данными, а расходы, т.е. использование прибыли и убытка, учитываются по дебету счета.

  Для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

• 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
• 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;
• 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций»;
• 99-4 «Чрезвычайные доходы»;
• 99-5 «Чрезвычайные расходы»;
• 99-6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;
• 99-7 «Прибыли и убытки отчетного года».

  На  субсчете 99-1 учитывают прибыли и  убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг).

  Например, списана прибыль от обычных видов деятельности отраслей растениеводства и животноводства:

  Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Продукция растениеводства», 2 «Продукция животноводства» Кредит счета 99-1.