Учет финансовых результатов и использования прибыли организации

В результате на счете 99 формируется чистая (нераспределенная прибыль) или чистый (непокрытый) убыток.

1.4 Учет нераспределенной  прибыли  

Рост прибыли создает  финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения  проблем социального и материального  поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими  кредиторами и инвесторами. Таким  образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера. 

Прибыль является одним  из финансовых результатов деятельности организации. Формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 

Классификация прибыли: 

1) по видам хозяйственной  деятельности различают: 

прибыль от основной (операционной) деятельности, которая  включает прибыль от реализации продукции  и прочие внереализационные доходы и расходы; 

прибыль от инвестиционной деятельности; 

прибыль от финансовой деятельности. 

2) по составу включаемых  элементов различают: 

маржинальную (валовую) прибыль – это разность между  выручкой (нетто) и прямыми производственными  затратами по реализованной продукции; 

прибыль от реализации продукции – это разность между  маржинальной прибылью и постоянными  затратами предприятия; 

общий финансовый результат  отчетного периода до выплаты  процентов и налогов (брутто-прибыль). Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы (до выплаты процентов  и налогов). Характеризует общий  финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала); 

прибыль до налогообложения  – это результат после выплаты  процентов кредиторам; 

чистую прибыль  – это та сумма прибыли, которая  остается в распоряжении предприятия  после уплаты всех налогов, экономических  санкций и прочих обязательных отчислений; 
 

в зависимости от характера деятельности предприятия  выделяют: 
 

прибыль от обычной (традиционной) деятельности; 
 

прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного  предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия; 
 

по характеру налогообложения  различают: 

налогооблагаемую  прибыль; 

не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается; 
 

по степени учета  инфляционного фактора различают: 

номинальную прибыль; 

реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде; 
 

по экономическому содержанию прибыль делится: 

на бухгалтерскую; 

экономическую. 

Бухгалтерская прибыль  определяется как разность между  доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских  счетов. 

Экономическая прибыль  отличается от бухгалтерской тем, что  при расчете ее величины учитывают  не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу  фирмы). 
 

по характеру использования  чистая прибыль подразделяется: 

на капитализированную (нераспределенную) – это часть  чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов  предприятия; 

потребляемую прибыль  – это часть прибыли, которая  расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия. 

Использование того или иного показателя прибыли  зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи – прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала – общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная (реинвестированная) прибыль. 

Нужно учитывать  также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли  для разных категорий заинтересованных лиц. 
 

 Формирование  показателей прибыли приведены  на рисунке 1. 

Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг 

– 

Переменные расходы, приходящиеся на реализованную продукцию 

Валовая (маржинальная) прибыль 

– 

Постоянные расходы  отчетного периода 

Финансовый результат  от реализации продукции, работ, услуг 

+

 Сальдо прочих  доходов и расходов  

Финансовый результат  от операционной деятельности 

+

 Прибыль от  инвестированной и финансовой  деятельности  

Финансовый результат  от обычной деятельности 

+

 Чрезвычайные  доходы и расходы  

Общая сумма брутто-прибыли  отчетного периода до выплаты  процентов и налогов 

– 

Проценты к уплате за используемые заемные ресурсы 

Прибыль отчетного  периода до налогообложения 

– 

Налог на прибыль  и иные обязательные платежи 

Чистая прибыль 

–

 Потребленная  прибыль 

 Нераспределенная  прибыль  

Рисунок 1 – Порядок  формирования прибыли 

 Глава 2 Порядок  формирования финансовых результатов  в ЗАО «Меркурий» 2.1 Общие сведения  об организации ЗАО «Меркурий»  

ЗАО «Меркурий» создано  на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом «Об акционерных обществах», является юридическим лицом и  действует на основании устава и  законодательства РФ. 

Общество имеет  в собственности обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет в банке  на территории РФ. ЗАО «Меркурий» несет  ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его учредителей или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на учредителей или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. 

ЗАО «Меркурий» постоянно  проводит анализ своей деятельности по следующим критериям: удовлетворенность  клиента; качество поставляемой продукции; сроки выполнения заявок; экономические  результаты; обучение персонала и  многим другим. 

Производственная  структура предприятия определяется следующими важнейшими факторами: 

особенностями выпускаемых  изделий; 

объемом выпуска  продукции и трудоемкостью ее изготовления; 

уровнем специализации  и производственным профилем предприятия; 

способами изготовления продукции, то есть составом и сложностью применяемых технологических процессов (приложение Б). 

Анализ бухгалтерского баланса ЗАО «Меркурий» позволяет  сделать ряд важных выводов, необходимых  как для осуществления текущей  финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу (таблице 1). 

Таблица 1 

Аналитический баланс ЗАО «Меркурий»

Показатель  

Абсолютные (тыс. руб.) 

Относительные (%) 

Изменение 

начало 

года 

конец 

года 

начало 

года 

конец 

года 

тыс. руб. 

% 

Темпы прироста, % 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

Актив 

Внеоборотные активы 

2167 

3202 

32,15 

38,88 

1035 

6,73 

47,76 

Оборотные активы 

4573 

5033 

67,85 

61,12 

460 

-6,73 

10,06 

Баланс 

6740 

8235 

100,00 

100,00 

1495 

- 

22,18 

Пассив 

Собственный капитал  «плюс» доходы будущих периодов 

4470 

5172 

66,32 

62,81 

702 

-3,51 

15,70 

Обязательства всего, в том числе: 

2270 

3063 

33,68 

37,19 

793 

3,51 

34,93 

Долгосрочные обязательства 

500 

500 

7,42 

6,07 

- 

-1,35 

- 

Краткосрочные обязательства  «минус» доходы будущих периодов 

1770 

2563 

26,26 

31,12 

793 

4,86 

44,80 

Баланс 

6740 

8235 

100,00 

100,00 

1495 

- 

22,18 
 

По данным расчетам видно, что за отчетный период активы организации возросли на 1465 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов – на 1035 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 460 тыс. руб. 

Таким образом, имущественная  масса увеличилась, в основном за счет внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества организации. 

Прирост оборотных  активов в анализируемом периоде  был связан в первую очередь с  увеличением готовой продукции  и товаров для перепродажи  на 1376 тыс. руб. и дебиторской задолженность  на 260 тыс. руб. 

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности  к концу года, это делает необходимым  дальнейший углубленный анализ состава  и структуры дебиторской задолженности  по данным аналитического учета. 

Вместе с тем  наблюдается снижение доли оборотных  активов с 67,85 до 61,12% и, соответственно, рост доли внеоборотных активов с 32,15 до 38,88%. С учетом того, что величина внеоборотных активов в абсолютном выражении растет, в первую очередь, за счет основных средств (755 тыс. руб.) и долгосрочных финансовых вложений (277 тыс. руб.), можно констатировать рост инвестиций в активы.