Учет финансовых результатов на предприятии

      Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой  в рублях, можно рекомендовать  открыть еще один субсчет к  счету 90 «Продажи». На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками.

      Положительные суммовые разницы будут увеличивать  сумму выручки:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Суммовые разницы»; отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму выручки:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      Кредит счета 90 «Продажи» , субсчет «Суммовые разницы» - сторно.

      Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат  хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета  на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.В то же время в  соответствии с Инструкцией к  Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю. При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер № 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

      Однако  следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 «Продажи» открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

      Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

      В соответствии с Планом счетов сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент её признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется  в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

      г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Для признания в бухгалтерском учете  выручки от предоставления за плату  во временное пользование своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в. Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.При использовании в бухгалтерском и учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

      Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.; на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки)

        Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»

      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты)

        Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

      Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании месяца делается бухгалтерская запись: на сумму прибыли за отчетный период

      Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; на сумму убытка за отчетный период - Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

      Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток т продаж»:

      Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

      Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»

      Кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

      Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

      Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года. 
 

      4. Учет прочих доходов  и расходов 

      Рассмотрев, отражаемые в разделе 1 отчета о прибылях и убытков, показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ услуг отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.д. Внешним условием признания выручка в бухгалтерском учете является переход права особенности на продукцию от продавца к потребителю ( п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При выполнении работ (оказание услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком.

      Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка", и определяется по методу счета по отгрузки независимо от момента признание выручки в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи продукции товаров работ услуг.

      Выручка показывается за минусом НДС, акцизов  и экспортных пошлин, на суму которых  бухгалтерском учете делается запись:

      Дебет счета 90-3 - кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

      Расходы признаются в бухгалтерском учете  при одновременном соблюдении следующих  условий:

      -расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

      -сумма  расхода может быть определена;

      -имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признаются дебиторская задолженность.

      Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказание услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебит счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делятся следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

      1. Предприятия, производящие и реализующие  готовую продукцию:

      Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счетов 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданной продукции.

      2. предприятия торговли и общественного  питания:

      Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 41 «Товары» - списана покупная стоимость товара (без НДС).

      3. Предприятия, выполнение работы, оказывающие услуги:

      Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 20 - списана себестоимость оказание работ, услуг.

      Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 40 «Товары» - превышение фактической себестоимости готово продукции над нормальной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормальную;

      Дебета счета 90-2  «Себестоимость продаж» - Кредит счета 40 «Товары» (сторно) - себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В том случае данные по строке 020 уменьшается.

      При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "расходы организации", отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль организации, которая определяется отчетным путем как разница между выручкой от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

      На  прочих доходах и расходах отражается:

      1. Поступления (расходы), связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):

      а) дебет счета 76 "Расходы с разными дебиторами кредиторами", кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисленная арендная плата;

      б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС;

      в) дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами" - перечислена арендная плата. К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя.

      Начисление  амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается: дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы", кредита счета 02 "Амортизация основных средств".

      2. Производственные (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Права на использование объекта промышленной собственности предоставляется на сновании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.