Учет финансовых результатов

      а) дебет счета 90, кредит счета 68 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

      б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

      Особенности бухгалтерских записей по обоим  методам продажи продукции представлены в таблице.

      Методы  продажи продукции

         Особенности учета продажи  продукции (товаров)

      в сельскохозяйственных и торговых организациях

      В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту  счета 90 «Продажи» отражается выручка  от продажи продукции в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и др.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

      В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи стоимость  товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка  от продажи товаров в течение  определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41). После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90.

      В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

      Расходы, связанные с продажей товаров  в торговых организациях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». 

      Особенности учета экспортных операций 

      Порядок учета экспортных операций зависит  от порядка реализации товаров (непосредственно  самой организацией – изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

      Оплата  экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

      Все расчеты по внешнеэкономическим  операциям между юридическими лицами – резидентами осуществляются в  свободно конвертируемой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской Федерации.

      Основными документами по экспорту товаров  являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость  банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно – банковского контроля, счета – фактуры, товарно – транспортные накладные и др.

      Паспорт сделки составляется организацией – экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.

     По  каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта сделки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту. Ведомость межбанковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.

      Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

      На  основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный  таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержание сведений по произведенным отгрузкам экспортных товаров, а также о поступлении выручки. Эти карточки в течение 30 календарных дней, следующих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

      При реализации товаров организацией-изготовителем в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены на реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

      Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе  стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если нет возможности сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.

      На  стоимость отгруженных товаров  организация выписывает счет по конкретной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

      Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядков.

      Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  осуществляется либо на счете 45 «Товары  отгруженные», либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Счет 45 используется для учета отгруженной  продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

      При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем ее реализует. Или поставщик сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные документы. Посредник акцептует поступившие документы и от своего имени выставляет платежные документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и т.п.), которые подлежат возмещению экспортерами.

     Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

      Вычитанием  указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку. Часть чистой выручки подлежит продаже  по курсу валютной биржи. Остальная часть этой выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета. 

Учет  операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Назначение  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Для обобщения информации об оперативных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы»
• 2 «Прочие расходы»
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (кроме чрезвычайных).

     На  субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (кроме чрезвычайных).

      Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

      Записи  по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается (заключительными оборотами) со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

      По  окончании отчетного года субсчет 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91. 

Учет  операционных доходов  и расходов.

      Состав  операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15).

      Основную  часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности). 

Учет  доходов и расходов от продажи активов.

     При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списании в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации  основных средств и нематериальных активов списывают в дебет  счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).