Учет финансовых результатов

     При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. 

     Учет  прочих операционных доходов и расходов.

     При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций  и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между  стоимостью передаваемого имущества  и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение фиксированной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

      Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению денежных средств;
2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов  от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов).

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). 

      Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

      Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

      Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59, и 63 с кредита счета 91. 

Учет  внереализационных  доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

     Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и других видов санкций  отражают по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

     Уплаченные  организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций  отражают по дебету счета 91«Прочие  доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. при этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

     Продолжительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу  по операциям с финансовыми вложениями)

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам  в валюте)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет)

Кредит  счета 91.

     По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

     Прочие  внереализационные расходы и  потери списываются с дебета или  кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. 

     Учет  недостач и потерь от порчи ценностей 

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и  иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи  и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей в результате стихийных бедствий относят на счет 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 

     Учет  резервов предстоящих  расходов.

     Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

     Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и др. (по согласованию с Минфином РФ).

     Операции  по начислению резервов отражают по кредиту  счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).

     Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают  на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

       В конце года после инвентаризации  расчетов начисленные суммы резервов  доводят до величины фактических  расходов. 

     Учет  расходов будущих периодов 

     Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это расходы на подготовку и освоение производства, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, по оплате аренды объектов основных средств, расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи за последующие периоды и др.

     Из  общего состава расходов будущих  периодов отдельной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов. 
 

     Учет  доходов будущих  периодов 

     Для учета доходов будущих периодов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

     По  дебету счета отражают списание доходов  будущих периодов на счета учета  имущества, расчетов, счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К счету 98 «Доходы  будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
• 2 «Безвозмездные поступления»
• 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»
• 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

 

      На  субсчете 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.

      Полученные  или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

      На  субсчете 2 «Безвозмездные поступления» учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Их отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», и др.) с кредита счета 98-2.

      На  субсчете 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» счета 98 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам за прошлые годы.

      На  субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Эту разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.

      Учет прибылей и убытков 

      Для учета конечного финансового  результата используют счет 99 «Прибыли и убытки» По кредиту этого  счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

      Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• -//-//- от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов.

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг0 первоначально определяют по счету 91 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся на списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.