Учет финансовых вложений и финансовых инструментов в сельскохозяйственной организации

  УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ

  6.1. Общая  характеристика, состав и классификация  финансовых вложений и финансовых  инструментов

  Сельскохозяйственные  организации могут вкладывать свободные денежные средства для участия в управлении сторонними организациями или в целях получения прибыли на вложенный капитал. Финансовая деятельность организаций включает в себя приобретение ценных бумаг, осуществление вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставление им займов, минуя банки.

  Операции  по приобретению активов, способных  приносить доход, определены как  финансовые вложения, под которыми обычно понимаются инвестиции хозяйствующего субъекта в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

  Ценной  бумагой называется денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относятся акция, долговые ценные бумаги, облигация, государственная облигация, вексель, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, приватизационные ценные бумаги.

  Акция — ценная бумага, дающая ее владельцу право на участие в управлении акционерным обществом или получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.

  Долговые  ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. Облигации и векселя являются самыми распространенными видами долговых обязательств.

  Облигация — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

  Государственная облигация — ценная бумага, эмитированная в целях покрытия бюджетного дефицита от имени правительства или местных органов власти, но обязательно гарантированная правительством.

  Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (т.е. того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

  Депозитный  сертификат — именная ценная бумага, удостоверяющая сумму депозита, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы депозита и обусловленных в сертификате процентов.

  Сберегательный  сертификат — ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного физическим лицом, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале банка.

  Банковская  сберегательная книжка на предъявителя — ценная бумага, удостоверяющая заключение договора банковского вклада с гражданином и внесение денежных средств на его счет по вкладу.

  Коносамент  — документ, выдаваемый перевозчиком груза грузовладельцу

  Приватизационные  ценные бумаги — ценные бумаги, выпускаемые в соответствии с действующим законодательством и обеспечивающие их владельцам право приобретения государственного имущества в процессе приватизации.

  Ценные  бумаги можно группировать по разным направлениям:

  по  эмитенту (государственные и муниципальные, иностранных эмитентов; корпоративные; небанковские; банковские),

  по  форме (документарные и бездокументарные) и иным критериям.

  6.2. Задачи и нормативное  регулирование учета  финансовых вложений  и финансовых инструментов

  Основными задачами учета финансовых вложений в сельскохозяйственных организациях являются:

• правильное оформление документов и своевременное отражение операций по движению финансовых вложений;
• своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
• правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• проведение инвентаризации финансовых вложений в целях выявления излишков или недостач;
• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности о наличии и движении финансовых вложений.

  В этих целях в каждой организации  необходимо обеспечить соблюдение установленного порядка осуществления финансовых вложений и их отражения в бухгалтерском учете, руководствуясь следующими нормативными актами:

• Гражданским кодексом РФ;
• Налоговым кодексом РФ;
• Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;
• Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н;
• Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н;
• Планом счетов и Инструкцией по его применению;
• Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций.

  Базовые правила учета финансовых вложений определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и распространяются на все коммерческие и некоммерческие организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

  ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как  самостоятельный объект учета, который должен соответствовать следующим требованиям:

• по принимаемым к учету активам должны быть надлежащим образом оформлены документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

  ПБУ 19/02 устанавливает виды активов, учитываемые  в составе финансовых вложений. К  ним относятся:

  государственные и муниципальные ценные бумаги;

    ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

  вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых организаций);

  предоставленные другим организациям займы;

  депозитные вклады в кредитных организациях;

  дебиторская задолженность, приобретенная на основании  уступки права требования;

  вклады  организации-товарища по договору простого товарищества и др.

  К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учтываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности (учитываются в составе товаров или иных соответствующих ценностей);
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу или организации-покупателю при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются в составе соответствующих расчетов);
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
• активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (учитываются в составе соответствующих внеоборотных и оборотных активов).

  Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. Главным  признаком совокупности, характеризующим единицу учета финансовых вложений, является их однородность. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка приобретения и использования финансовых вложений такой единицей может быть серия, партия и т.п.

  Документы по учету финансовых вложений: 

  6.3. Оценка финансовых вложений и организация их синтетического и аналитического учета

  Согласно  ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой обычно понимаются фактические затраты организации-инвестора. При этом предусматриваются разные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

  Финансовые  вложения могут быть:

  приобретены за плату;

  приобретены за счет заемных средств;

  внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

  получены  организацией безвозмездно;

  приобретены по договорам, которые предусматривают  исполнение обязательств неденежными  средствами;

  внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

  К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг;

  вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

  иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг

  . Общехозяйственные и другие аналогичные расходы могут быть включены в фактические затраты на приобретение ценных бумаг, если они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

  Первоначальная  стоимость финансовых вложений, стоимость  которых при приобретении указана в иностранной валюте, определяется путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

  Если  финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам, не включаются в первоначальную стоимость этих вложений, а учитываются в составе прочих доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.