Учет финансовых вложений и финансовых инструментов в сельскохозяйственной организации

ign="justify">  При безвозмездном получении ценных бумаг они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается рыночная цена ценных бумаг, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

  По  ценным бумагам, для которых организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной их стоимостью в случае безвозмездного получения считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

  Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

  Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

  Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

  Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются в зависимости от конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением такой сделки, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

  Сумма депозитного вклада состоит из первоначальной суммы вклада и дополнительных взносов.

  Предоставленные другим организациям займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

  В процессе учета оценка финансовых вложений может быть изменена. Изменение первоначальной стоимости финансовых вложений возможно в случаях:

• изменения текущей рыночной стоимости финансовых вложений (для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг);
• изменения курса Банка России на дату совершения операции с финансовыми вложениями в иностранной валюте и отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (только для краткосрочных финансовых вложений согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
• если в учетной политике организации предусмотрено равномерное доведение первоначальной стоимости финансовых вложений до их номинальной стоимости (только для долговых ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг).

  При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

  Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы.

  1) финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость (финансовые вложения  в котируемые ценные бумаги);

  2) финансовые вложения, по которым невозможно определить рыночную стоимость (вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др.).

  Финансовые  вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При переоценке ценных бумаг используется рыночная цена, исчисленная организаторами торговли, а разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату относится на прочие доходы или расходы.

  Финансовые  вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

  Учет  финансовых вложений ведется на активном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения», по дебету которого отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту счета — их списание.

  В соответствии с типовым и отраслевым Планами счетов к счету 58 «Финансовые  вложения» могут быть открыты субсчета:

  58-1 «Паи и акции»;

  58-2 «Долговые ценные бумаги»; 

  58-3 «Предоставленные займы»;

  58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

  Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения»  должен быть организован: по видам финансовых вложений; по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.д.); обособленно в рамках взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.

  Аналитический учет финансовых вложений должен быть построен таким образом, чтобы он обеспечивал возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях; ценных бумагах, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения; должны также отражаться: наименование эмитента государственных ценных бумаг, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, дата покупки, дата продажи, место хранения.

  При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для учета операций, отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения», предназначены журнал-ордер № 5-АПК и ведомость аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (форма № 28-АПК). В журнале-ордере № 5-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, его используют в течение года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основе сводных данных названной ведомости аналитического учета по счету 58 (форма № 28-АПК) о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

  Ведомость № 28-АПК предназначена для обособленного  учета каждого вида финансовых вложений (паев, акций, облигаций и др.), а  в разрезе видов — по организациям, продавшим ценные бумаги. Строение аналитического учета должно обеспечить получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.

  Записи  в ведомости выполняются в  хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств, отражения разниц по ценным бумагам  и др. По кредиту этих счетов в  разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений.

  В ведомости не подсчитывают итоги  за месяц аналитических данных по соответствующим счетам. Их определяют выборочно по отдельным позициям (счетам, субсчетам, видам вложений с отражением месячных итогов в разделе «Сводные данные для записи в журнале-ордере (форма № 5-АПК) по кредиту счета 58»). При этом записи по кредиту счета систематизируют в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов. Месячные итоги из ведомости (форма № 28-АПК) по кредиту счета 58 в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов переносят в журнал-ордер (форма № 5-АПК) одной записью. Обороты по дебету счета 58 отражают общей суммой без разбивки по корреспондирующим счетам.

  После сверки с данными других регистров  кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 5-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.

  6.4. Учет инвестиций  в паи и акции

  Сельскохозяйственная  организация может быть участником (вкладчиком) в уставном (складочном) капитале других организаций, осуществляя прямые вложения (приобретение паев, долевого участия) или приобретая их акции. В таких случаях финансовые вложения представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество других организаций для обеспечения их уставной деятельности.

  При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) делаются записи:

  Д-т 58-1 К-т 50, 51, 52, 55— переданы долевые взносы (паи) в денежной форме;

  Д-т 58-1 «Паи и акции» К-т 01, 04, 10, 11, 20, 43 — передано имущество (по балансовой оценке) или с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Если  сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости имущества, то составляется несколько бухгалтерских записей. Так, со счета 01 «Основные средства» сначала списываются суммы на субсчет 11 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация — со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» (субсчет 11 «Выбытие основных средств») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств (по договорной стоимости) списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» — пай (долевой взнос) в уставный (складочный) капитал организации, с которой заключен соответствующий договор.

  Если  организация внесла вклад в уставный капитал акционерного общества, то в подтверждение этого ей выдают акции, которые обращаются на первичном и вторичном рынках ценных бумаг. Первичный — это рынок вновь выпущенных (эмитированных) ценных бумаг, вторичный — рынок ценных бумаг вторичного и более обращения. В соответствии с этим существуют разные понятия оценок такого актива, как ценные бумаги.

  Различают следующие виды стоимости ценных бумаг:

• номинальная — стоимость, которая указана на бланке ценной бумаги и имеет информационный характер;
• эмиссионная — стоимость, по которой ценная бумага продается на первичном рынке (может совпадать с номиналом, но чаще всего не совпадает);
• рыночная (курсовая) — курс акции на вторичном рынке;
• первоначальная (балансовая) — стоимость фактических затрат на приобретение ценной бумаги.

  По  очередности получения дохода акции делят на привилегированные и обыкновенные.

  Привилегированная акция не дает права голоса, но обеспечивает владельцу преимущественное право на получение дивидендов. Обыкновенная акция дает владельцу право голоса при принятии решений акционерным обществом.

  Приобретенные акции (ценные бумаги) учитываются в  сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются: из суммы, учитываемой  в соответствии с договором; суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг и постановкой их на учет.

  Учет  приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»); оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и др., если оплата производится по балансовой стоимости).

  Имеются некоторые особенности отражения  на балансе инвестора акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг. При составлении годового бухгалтерского баланса вложения в такие акции должны отражаться по расчетной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и расчетной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении расчетной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, выполняется запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись осуществляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.