Учет формирования и использования кредитов банка и займов

     Однако  согласно действующему законодательству операция учета векселей не является кредитной. В соответствии с Правилами  регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями, утвержденными  постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.06.2003 № 115, учет векселя банком - это операция, проводимая на основе договора купли-продажи, в результате которой банк приобретает права по векселю, срок платежа, по которому еще не наступил, с оформлением передаточной надписи (индоссамента). Учет банком векселя производится по цене, устанавливаемой соглашением сторон. Учет векселя осуществляется банком на основании договора купли-продажи, где в обязательном порядке указываются:

     - учетный номер налогоплательщика векселедержателя (при его наличии);

     - цена учитываемого векселя;

     - срок и порядок перечисления  банком денежных средств на  текущий счет продавца векселя;

     - срок и порядок передачи векселя  от продавца банку.

     В то же время допускается использовать вексель в качестве обеспечения исполнения обязательства, а именно в качестве залога.

     В том случае если вексель выступает  в качестве залога по кредитному договору, поступление денежных средств отражается следующим образом:

     ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка".

     Выданное  обеспечение отражается по дебету забалансового  сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

     Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займа" ведется по кредитным организациям и другим займодавцам по видам кредитов и займов.

     Для учета обязательств по долгосрочным кредитам и займам применяется синтетический  счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". К счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

     67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам  банка";

     67-2 "Расчеты по долгосрочным займам";

     67-3 "Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и др.

     Учет  долгосрочных кредитов банков осуществляется на субсчете 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка". В бухгалтерском учете хозяйственные операции по учету долгосрочных кредитов и займов отражаются следующим образом.

     На  субсчете 67/2 "Расчеты по долгосрочным займам" учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций на срок свыше одного года.

     При этом размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается в бухгалтерии следующими записями:

     Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") и кредит счета 67-2 "Расчеты по краткосрочным займам" (по номинальной стоимости) и кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения номинальной стоимости).

     Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций в доходы отчетного года бухгалтерской записью:

     Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения номинальной  стоимости) и кредит счета 92 "Внереализационные  доходы и расходы".

     Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита сч. 67-2 "Расчеты  по долгосрочным займам" (до номинальной стоимости) в дебет сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (доначисление по номинальной стоимости). Поступление денежных средств по цене реализации отражается приведенной записью:

     Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") и кредит счета 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" (по цене размещения).

     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям и другим займодавцам.

     Основанием  для совершения бухгалтерской проводки по учету операций кредитов и займов служит выписка по счету по учету соответствующей задолженности. В Приложении 2 приведены некоторые выписки по счетам клиента: выписка, подтверждающая выдачу кредита со счета №2120 "Краткосрочные кредиты юридическим лицам", уменьшение обязательств банка перед кредитополучателем в связи с выдачей кредита по внебалансовому счету №99159 "Обязательства банка по выдаче кредитов", наращивание процентов по кредиту на счете 2172 "Наращенные проценты по краткосрочным кредитам юридических лиц".

     При полной журнально-ордерной форме учета  информация о краткосрочных и  долгосрочных кредитов и займах отражается в журнале ордере №4, а при сокращенной  форме учета - в журнале - ордере №02. 
 
 
 
 
 
 
 

V  Порядок начисления и уплаты процентов за предоставленные кредиты и займы и их учет

       Вознаграждение, которое выплачивается стороне  по банковской сделке, традиционно определяется в виде процентов.

       Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение за возможность использования кредита, которое определяется в размере, зависимом от срока его предоставления и не зависимом от результатов «использования» кредита.

       Кредитодатель при заключении кредитного договора с каждым конкретным кредитополучателем определяет самостоятельно размер процентов за пользование кредитом (ст. 147 БК). В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо в предусмотренном законодательством Республики Беларусь порядке за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

       Стороны вправе предусмотреть в кредитном  договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в течение всего периода кредитования. Взыскание процентов за пользование кредитом в момент выдачи кредита не допускается.

       Размер  процентов может быть определен  сторонами как в абсолютном выражении (например, 70 % годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине либо устанавливаемой нормативным актом - ставке рефинансирования Национального банка (например, 0,5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «процентном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минимальной твердой процентной ставке.

       Согласно  Правилам начисления процентов в  банках Республики Беларусь, утв. Советом директоров Национального банка от 29 декабря 2000 г. № 31.Зг, в зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30.

       При расчете суммы процентов, исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

       Количество  дней в году (месяце), применяемое  банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

       По  общему правилу проценты начисляются  за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

       В ст. 147 БК указано, что стороны вправе предусмотреть в кредитном договоре порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения.

       Стороны могут включить  в кредитный договор условие о том, что банк вправе в одностороннем порядке изменить процентную ставку по кредиту.

       Если  в кредитный договор включено подобное условие, то для изменения процентной ставки по кредиту достаточно уведомления банком кредитополучателя.

       В целях соблюдения баланса интересов  сторон в договоре может быть закреплено право кредитополучателя досрочно погасить кредит и проценты в течение определенного периода времени со дня получения уведомления банка об изменении процентной ставки, если он не согласен с изменившимся размером процентов.

       Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.

       Повышенные  проценты включают в себя:

       а) оплату за пользование кредитом (в размере установленной договором ставки);

       б) проценты как форму ответственности  за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если договором предусмотрено, что проценты за пользование кредитом составляют 60 % годовых, а при несвоевременном погашена кредита они составляют 100 % годовых, то 40 % и есть мера ответственности).

       Это обусловлено следующим. При несвоевременном  возврате кредита кредитополучатель  продолжает пользоваться денежными средствами, что свидетельствует о фактическом продолжении кредитования. Помимо этого кредитополучатель нарушил обязательство и должен нести за это ответственность.