4. Дебет 08 Кредит 67 - начислены проценты за пользование  кредитом.

5. Дебет 67 Кредит 51 - перечислены банку кредит и  проценты по нему.

6. Дебет 01 Кредит 01 (основные средства, переданные  в залог) - восстановлены в учете  объекты залога по окончании расчетов по кредиту с залогодержателем.

Одновременно  списывается стоимость заложенного  имущества по окончании срока  действия договора о залоге.

2.4 Особенности  учета налоговых кредитов

Налоговые кредиты - новый для отечественной практики вид кредитования организаций и новый объект бухгалтерского учета. Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов (сборов), т.е. получает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлеченные средства. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов. Как правило, такие кредиты предоставляют организациям, своевременно исполняющим налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. При этом допускается изменение любых сроков уплаты, установленных действующим законодательством по конкретному налогу (сбору), включая сроки внесения авансовых взносов. Возврат кредита обеспечивается залогом имущества, поручительством и банковской гарантией.

Чтобы получить налоговый кредит, организация должна подать заявление:

- по федеральным  налогам и сборам - в Министерство  финансов РФ;

- по региональным  и местным налогам и сборам - в финансовые органы субъекта  РФ и муниципального образования;

-по налогам  и сборам, уплачиваемым в связи  с перемещением товаров через  таможенную территорию России - в  Государственный таможенный комитет  РФ или уполномоченный им таможенный  орган;

- по государственной  пошлине - в органы, контролирующие  ее уплату (ссуды, Роспатент и др.);

- по налогам  и сборам, поступающим во внебюджетные  фонды, - в органы соответствующих  фондов.

Если налог (сбор) подлежит оплате в бюджеты разного  уровня, то заявление о предоставлении кредита подается в несколько  уполномоченных органов. Например, чтобы получить кредит в форме полной отсрочки платежей по налогу на прибыль, организация должна обратиться сразу в два органа - в Министерство финансов РФ (в части налога, уплачиваемого в федеральный бюджет) и в финансовое управление субъекта Российской Федерации (в части налога, вносимого в региональный бюджет).

При положительном  решении вопроса стороны заключают  кредитный договор.С правовой точки  зрения предоставление налогового кредита  является изменением порядка исполнения налогоплательщиком своих обязательств по уплате налога (сбора), причем как уже наступивших (просроченная обязанность), так и будущих.

В экономическом  аспекте любая отсрочка платежа  означает предоставление кредита. Поэтому  сумма налога (сбора), уплата которой  переносится на более поздний срок, квалифицируется как кредиторская задолженность организации перед бюджетом или внебюджетным фондом по налоговому кредиту. Поэтому синтетический учет обязательств организации по налоговым кредитам нужно вести на пассивном счете «Расчеты с бюджетом», к которому предварительно открывают субсчета «Расчеты по налоговым кредитам» и «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам». По кредиту последних будет накапливаться информация о суммах налогов (сборов), в отношении которых предоставлен кредит, а по дебету - о погашении кредитных обязательств. Сальдо покажет величину задолженности по налоговым кредитам на отчетную дату.

Аналитический учет задолженности по налоговым  кредитам целесообразно вести по каждому кредитному договору.

2.5 Учет процентов по кредитам (займам)

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся  на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам.

При начислении и взыскании процентов за пользование  кредитом с 01.01.1999 г. в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и в году.

Проценты начисляются  в размере и в сроки, предусмотренные  договором, но не реже одного раза в  квартал. Начисление и взыскание  процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы:

Дебет 91/2 Кредит 66 (67).

Уменьшить налогооблагаемую прибыль организации можно только при соблюдении следующих условий:

- кредит не  был просрочен;

-кредит взят на цели, непосредственно связанные с производственной деятельностью организации;

- сумма процентов  была фактически уплачена.

Расходы предприятия  по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных  вложений, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 91). Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществляются за счет чистой прибыли предприятия (счет 91).

Проценты по полученным кредитам и займам, используемым на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической  заготовительной себестоимости (до момента оприходования МПЗ на баланс). Начисление процентов отражается:

Дебет 10,15 Кредит 66 (67).

Аналогично  учитываются и проценты по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг:

Дебет 08 Кредит 66 (67).

Проценты за пользование денежными средствами, полученными по договору займа, не включаются в себестоимость и уплачиваются за счет собственной прибыли.

 

3 Учет займов

Организации могут  получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким  же образом, как и по кредитам банков:

- в общем  порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

- при использовании  займов на финансирование инвестиционных  активов - на счета 07 и 08 (до  принятия на учет соответствующих  объектов или начала их использования).

Дополнительные  затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные  с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении  и возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счета 66 или 67 с кредита  денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей  отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные  заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

3.1 Особенности  учета облигационных займов

Согласно новому Плану счетов на счетах 66 и 67 отражаются также займы, получаемые путем выпуска и размещения облигаций, в зависимости от срока погашения. В соответствии со ст. 816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Краткосрочные и долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно от других займов. Для этого в рабочем плане счетов должен быть предусмотрен субсчет «Займы, обеспеченные облигациями».

- Если облигации  размещаются по номинальной стоимости,  то в учете делают запись: Дебет  51 Кредит 66 субсчет «Облигационный  заем».

- Если облигационный  заем размещается по цене выше  номинальной, то размещение осуществляется  с премией. Сумма превышения  не является эмиссионным доходом и классифицируется в учете как доход будущих периодов. В течении действия договора указанная сумма ежемесячно списывается на финансовый результат. В учете эти операции отражаются следующим образом:

* размещен облигационный  заем - Дебет 51 Кредит 66(67) субсчет «Облигационный заем»;

* отражается  сумма премии - Дебет 51 Кредит 98;

* ежемесячное  списание доли премии - Дебет 98 Кредит 91/1.

- Если облигации  размещают по цене ниже их  номинальной стоимости, то есть  дисконтом, в учете делают следующие записи:

* размещен облигационный  заем - Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет  «Облигационный заем»;

* ежемесячно  производится доначисление соответствующей  доли дисконта - Дебет 91/2 Кредит 66 (67) субсчет «Облигационный заем».

Выплата процентов  по облигациям. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости. Проценты по облигациям выплачиваются раз в квартал, в полугодие или по итогам за год. Проценты по облигациям в первый год их обращения выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения облигаций в обращении, если иное не оговорено условиями выпуска. Проценты по облигациям могут выплачиваться ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами, если это предусмотрено условиями выпуска.

Проценты по облигациям выплачиваются непосредственно  организацией, выпустившей заем, банком-агентом  или финансовым посредником, действующим  по поручению клиента чеком, платежным  поручением, почтовым или телеграфным  переводом. Юридическое лицо, самостоятельно выплачивающее проценты по облигациям, или уполномоченный на то агент, обязан сделать отметку о выплате процентов держателю облигаций путем погашения или отрезания купона на облигации.

Начисление  процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:

Дебет 91/2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» - начислены  проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Проценты, выплаченные  эмитентом по облигациям, которые официально обращаются на рынке ценных бумаг, учитываются в целях налогообложения в пределах действующей ставки рефинансирования, увеличенной на 3%.

Если условия  выпуска облигаций не предусматривают  выплату процентов, в целях налогообложения  под процентом понимается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (то есть величина дисконта).

Погашение (выкуп) купонных и бескупонных облигаций  производится по их номинальной стоимости:

Дебет 66 (67) Кредит 51.