Учет и распределение накладных расходов организации

    Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием  и управлением производствами (цехами, структурными подразделениями, мастерскими  и т. д.) организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами, составляемыми организацией самостоятельно, на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных  расходов подразделения. Составляются сметы по каждому структурному подразделению  отдельно. Целью планирования расходов и выделения в фактической  себестоимости продукции самостоятельных  калькуляционных статей является постоянный контроль за соблюдением смет и сопоставления  фактически произведенных расходов с запланированными.

    Планирование  и учет общепроизводственных расходов может производиться по следующей  номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
• расходы по эксплуатации оборудования;
• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;
• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
• охрана труда работников цеха;
• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

    Формируются общехозяйственные расходы обычным  порядком, т.е. на основании первичных  расходных документов. Например, расходы  материальных ценностей оформляются  требованиями или накладными, амортизационные  отчисления – ведомостями начисления амортизации, затраты на оплату труда  – нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

    Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в разрезе статей сметы.

    На  основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных  общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи, при этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения:

    Дт 25 Кт 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для  обслуживания и ремонта оборудования;

    Дт 25 Кт 70 - начислена зарплата сотрудников  общепроизводственного персонала;

    Дт 25 Кт 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  с зарплаты общепроизводственного  персонала;

    Дт 25 Кт 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т.д.);

    Дт 25 Кт 02 (05) - начислена амортизация  по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

    По  окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение  всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость  готовой продукции, т.е. уже законченной  обработкой, и на себестоимость остатков незавершенного производства, оставшихся на конец месяца. Затем сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость  готовой продукции, распределяется между себестоимостями отдельных  видов продукции пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих, прямым затратам материалов и заработной платы или  другим показателям. Сама организация  выбирает базу распределения общепроизводственных расходов. При выборе способа распределения  общепроизводственных расходов организация  должна учитывать специфику своей  деятельности, уровень автоматизации  учетных работ, квалификацию работников и другие факторы. При распределении  общепроизводственных расходов пропорционально  оплате труда рабочих сначала  определяется отношение общей суммы  общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

    На  основании такого расчета по распределению  общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

    Дт 20 «Основное производство» (изделие 1)

    Дт 20 «Основное производство» (изделие 2) и т. д.

    Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

    Следующий вид накладных расходов – это  общехозяйственные расходы. Они  связаны с управлением и обслуживанием  организации в целом. Состав и  размер этих расходов также определяется сметой.

    Планирование  и учет общехозяйственных расходов может вестись по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления организации;
• расходы на служебные командировки аппарата управления организации;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
• содержание прочего хозяйственного персонала;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы,
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
• расходы на охрану труда работников предприятия;
• подготовка и переподготовка кадров;
• обязательные отчисления, налоги и сборы;
• непроизводительные общехозяйственные расходы.

    Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется  на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы» Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 по статьям  сметы в отдельной ведомости.

    Все фактические расходы собираются и отражаются записями:

    Дт 26 Кт 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты  собственного производства), израсходованные  на общехозяйственные нужды;

    Дт 26 Кт 70 - начислена зарплата административно-управленческого  и общехозяйственного персонала;

    Дт 26 Кт 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний  с зарплаты административно-управленческого  и общехозяйственного персонала;

    Дт 26 Кт 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных  расходов стоимость работ (услуг), выполненных  сторонними организациями (например аудиторские, консультационные услуги);

    Дт 26 Кт 02 (05) - начислена амортизация  по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого  назначения.

    В конце каждого месяца общехозяйственные  расходы списываются. Распределяются общехозяйственные расходы между  готовой продукцией и незавершенным  производством, оставшимся на конец  отчетного месяца, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной  базе или способу списания. Списать  эти расходы можно двумя способами:

    1). Включением в затраты на производство  конкретных видов продукции путем  распределения, аналогичного распределению  общепроизводственных расходов. На  счетах бухгалтерского учета  это отражается следующим образом:

    Дт 20 «Основное производство» (изделие 1)

    Дт 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

    Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

    Базой распределения общехозяйственных  расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; затраты сырья  и материалов и т.д.

    2). Общехозяйственные расходы как  условно-постоянные расходы списываются  на счет «Продажи», минуя счет  «Основное производство» путем  распределения между видами реализованной  продукции

    Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (изделие 1),

    Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (изделие 2) и т.д.

    Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

    При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между  видами реализованной продукции (работ  или услуг) пропорционально выручке  от реализации, производственной себестоимости  продукции или другому показателю, выбранному организацией самостоятельно.

    Выбор того или иного способа списания общепроизводственных или общехозяйственных  расходов должен быть отражен в учетной  политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся  продукция, к которой относятся  общехозяйственные расходы, реализована  или удельный вес этих расходов в  себестоимости продукции незначителен.

    Фактические данные после учета и распределения  накладных расходов заносятся в  ведомость сводного учета расходов на производство продукции (работ, услуг).

    Таким образом, в конце отчетного месяца, после распределения и/или списания накладных расходов счета 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец  месяца не имеют. 

 

2.3 Распределение  накладных расходов 

    Распределение затрат – это процесс отнесения  части общих понесенных расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшееся для конкретной целевой затраты. Таким образом, распределение затрат предусматривает использование не прямых измерений, а опосредованных, косвенных. Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам, называется базой распределения затрат или фактором издержек.

    Распределение накладных производственных расходов проходит несколько этапов.

    Первый  этап – распределение накладных  расходов между подразделения основных и вспомогательных производств. Основная цель – выбрать метод, имеющий  наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости.

    Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для  этого составляются накопительные  ведомости – отчеты по каждому  центру ответственности. В случаях, когда центр ответственности состоит из нескольких отделов и подразделений, его разбивают на центры затрат и по ним составляются отчеты. Например, группа токарных станков цеха №1 – центр затрат. По этому центру составлена смета расходов по содержанию и обслуживанию токарного оборудования. Затраты обобщают непосредственно по тем подразделениям, где они возникли.

    Однако  часть затрат невозможно отнести  к конкретным подразделениям, так  как они осуществляются в интересах  нескольких подразделений (например, расходы на внутризаводские перевозки материалов и полуфабрикатов для нескольких цехов. В таких случаях к каждой статье расхода можно применять различные базы распределения.

    Конечный  результат на этом этапе: деление  расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями (схема 2). 

Затраты		База распределения
Расходы на содержание аппарата управления цехов		Численность работающих
Затраты на освещение, отопление, воду		Площадь
Амортизация машин и оборудования		Стоимость единицы  оборудования, машины