Учет нематериальных активов и пути его совершенствования

Известно, что существует множество разнородных  по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом

Классификация нематериальных активов

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в  хозяйственной деятельности с целью  извлечения дохода в течение длительного  периода времени, и они не имеют  вещественно-натуральной формы.

В настоящее  время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей  стране, требующий дальнейшего изучения. 

2. Поступление нематериальных активов

Нематериальные  активы - сложный объект бухгалтерского учета. Сложность его обусловлена  целым рядом причин, среди которых  в первую очередь должны быть названы  следующие:

термин  «нематериальные активы» объединяет множество как разнородных объектов гражданского оборота, так и объектов, которые в гражданском обороте находиться не могут;

достаточная новизна понятия для российской учетной теории и практики;

довольно  значительные расхождения определений, содержащихся в нормативных актах;

новизна законов, устанавливающих правовую природу интеллектуальных объектов, которые были приняты в течение  короткого отрезка времени, и  практика их применения только нарабатывается.

Поступление нематериальных активов в организацию  оформляется актами приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств (форма  № ОС-1). Нематериальные активы поступают  в организацию:

в качестве финансовых вложений учредителей в  уставный капитал;

в результате осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме приобретения или создания;

от безвозмездной  передачи от третьих лиц (юридических  или физических);

в качестве вложений в совместную деятельность;

от оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

На все  поступившие в организацию объекты  нематериальных активов открываются  карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка ведется  в бухгалтерии на каждый объект и  заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

В разделе  «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется) с расшифровкой состава  нематериальных активов.

В соответствии с Планом счетов систематизация и  обобщение хозяйственных операций, связанных с поступлением нематериальных активов, осуществляется на следующих  синтетических счетах:

04 «Нематериальные  активы»;

05 «Амортизация  нематериальных активов»;

08 «Вложения  во внеоборотные активы»;

19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям», субсчет  2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам»;

98 «Доходы  будущих периодов».

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих организации  на правах собственности, ведется на активном синтетическом инвентарном  счете 04 «Нематериальные активы». Если в организации имеется несколько  видов нематериальных активов, то целесообразно  для каждого вида актива открыть  субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные  активы» по фактической (первоначальной) стоимости.

Нематериальные  активы могут поступать в организацию  в результате следующих хозяйственных  операций:

приобретения  за плату;

приобретения  на условиях обмена;

создания  нематериальных активов организацией (силами специалистов организации (хозяйственный  способ) или силами сторонних специалистов (подрядный способ);

получения в счет вклада в уставный капитал  организации;

безвозмездного  получения.

По учету  поступления нематериальных активов (приобретенных за плату) могут быть составлены следующие бухгалтерские  записи:

согласно  расчетным документам отражена покупная стоимость нематериальных активов (без учета НДС):

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

отражена  сумма НДС со стоимости приобретенных  активов:

Д-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

учтена  стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением  объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

учтена  сумма стоимости услуг посреднической организации за приобретение объекта  нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

учтены  расходы по оплате регистрационных  сборов и государственных пошлин, связанных с приобретенным объектом нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

учтены  суммы НДС, относящиеся к вышеперечисленным  расходам:

Д-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

перечислены деньги в оплату сумм стоимости объекта  нематериальных активов:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму  оприходованных нематериальных активов (по фактической (первоначальной) стоимости):

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»;

учтены  суммы НДС, подлежащие оплате по оприходованному  объекту нематериальных активов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» 

3. Учет  амортизация нематериальных активов.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока полезного  использования. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные  организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника  финансирования будущих объектов нематериальных активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Под  сроком полезного использования  понимается выраженный в месяцах  период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

При признании  нематериального актива организация  устанавливает срок его полезного  использования только в том случае, когда такой срок можно надежно  определить. Срок полезного использования  нематериального актива определяется исходя из:

срока действия прав организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации и периода  контроля над активом;

ожидаемого  срока использования актива, в  течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или  использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Следует отметить, что срок полезного использования  нематериального актива не должен превышать  срок деятельности организации. Что  касается приобретенной деловой  репутации, то она амортизируется в  течение двадцати лет (но не более  срока деятельности организации).

Согласно  ПБУ 14/2007 в случае, если организация  не может определить срок полезного  использования нематериального  актива исходя из изложенных условий, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. Вместе с тем в  отношении таких активов организация  должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.