Учет нематериальных активов. Состав, оценка, поступление, выбытие, погашение стоимости на примере предприятия ООО «СОФТ»

   Работа с каждым заказчиком индивидуальна, соответственно и от проекта к проекту перечень и объем выполняемых Компанией работ меняются. Но условно оказываемые услуги подразделяются на разработку, установку и сопровождение программных продуктов.

   Разработка  информационных технологий подразумевает гораздо более широкий перечень работ, нежели просто инсталляция. В общем случае это:

1. анализ сложности и разработка плана внедрения.
2. установка серверной и клиентской части Системы на технических средствах Заказчика.
3. первичная настройка Системы.
4. разработка программы переноса данных из заменяемой системы.
5. импорт данных в «Union Business System».
6. обучение специалистов Заказчика.
7. поддержка Заказчика в период параллельной работы на двух системах.
8. адаптация Системы под технологию работы Заказчика.

    Основными направлениями деятельности ООО  «СОФТ» являются проектирование и разработка прикладных информационно-аналитических  систем и систем поддержки принятия решений в различных сферах экономики, финансов, производства.

    Системы, разработанные компанией,  обеспечивают эффективную информационно-аналитическую поддержку управленческих решений, позволяет анализировать текущее состояние, прогнозировать будущее финансовое и социально-экономическое состояние.

    Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операции путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

    Организация ведет бухгалтерский учет с применением  журнально-ордерной формы счетоводства  для предприятий и хозяйственных операций.

    Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

     Порядок организации  бухгалтерского учета  на предприятии закреплен в учетной  политике. Учетная политика организации  является основным элементом бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем. Утверждение осуществляется составлением соответствующей организационно-распорядительной документации.

2. Организация учета нематериальных активов

    Учет  затрат на создание нематериального  актива в ООО «СОФТ» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [13], ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

    Сформированная  первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).

    Поступление нематериальных активов оформляется следующими первичными документами.

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;
2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике.

    При выбытии нематериальных активов  и списании их с баланса оформляются  следующие первичные документы:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;
2. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;
3. первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

    Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных  Федеральный законом «О бухгалтерском  учете», в этих документах должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании для управленческих нужд организации.

    На  каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка учета нематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а [18].

     При принятии к учету созданные информационные базы бухгалтерией предприятия ООО «СОФТ» были заполнены следующие документы: Акт № 6 Приемки-передачи нематериального актива от 15 марта 2008г.  и Карточка № 7 Учета нематериальных активов от 15 марта 2008г. [19] формы НМА -1.

          При списании патента в январе 2008г. был составлен Акт на  списание  12 от 10.01.2008г. [20].

    Организационные расходы в составе нематериальных активов не учитываются. Организационные  расходы - это расходы, связанные  с образованием юридического лица и  признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Исходя из ПБУ 14/2000, организации должны были учитывать такие расходы на счете 04 «Нематериальные активы» и в течение 20 лет списывать их путем начисления амортизации.

    Согласно  Приказу N 153н с 2008 г. предусмотрены переходные положения в отношении организационных расходов. По состоянию на 1 января текущего года организации должны списать оставшиеся суммы таких расходов на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корректировка проводится в межотчетный период. В результате показатели бухгалтерской отчетности за 2007 г. на конец периода по нематериальным активам и нераспределенной прибыли не будут соответствовать аналогичным показателям бухгалтерской отчетности за 2008 г. на начало периода. Изменения, затронувшие показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в отчете об изменениях капитала (форма N 3). Он войдет в состав бухгалтерской отчетности за 2008 г. Причины расхождений необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за текущий год. Рассмотрим на конкретном примере.

    На 1 января 2008 г. в бухгалтерском учете  ООО «СОФТ» числятся организационные расходы, остаточная стоимость которых 7645 руб. Величина нераспределенной прибыли - 500 тыс. руб.

    После вступления в силу Приказа N 153н ООО «СОФТ» списало организационные расходы. В бухгалтерском учете была сделана запись от 31 декабря 2007 г.:

    Дебет 84 Кредит 04

    - 7645 руб. - списана остаточная стоимость  организационных расходов.

    Эта проводка не повлияла на данные годовой бухгалтерской отчетности ООО «СОФТ» за 2007 г., поскольку была оформлена после составления отчетности.

    Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

    Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3. регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, др. платежи в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов;
5. вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов, и др.

Амортизация на предприятии начисляет линейным способом.

  При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений по объекту  НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.      

  Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку полезного использования  объекта НМА (в годах).      

  Линейный  способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.  
     ПРИМЕР      

  Организацией  в декабре 2007 г. зарегистрированы исключительные права на информационную базу. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.     

  Первоначальная  стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).  
     Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет).  
     Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. х х 20%); ежемесячная сумма амортизации - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

  Проанализируем  переоценку нематериальных активов.

    Прежде  чем перейти к вопросам переоценки НМА, «пробежимся» по основным изменениям, произошедшим с ПБУ 14/2000 (в новой редакции - ПБУ 14/2007). Теперь для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующих условий:

1. организация контролирует объект, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права этой организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. организация не предполагает перепродавать (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) объект;
5. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    Нематериальный  актив принимается к учету  по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету.

    Поменялся и порядок учета расходов на приобретение НМА.

    В состав нематериальных активов не включают:

1. организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации);
2. интеллектуальные и деловые качества персонала фирмы, их квалификацию и способность к труду.

    Минфин  России разработал проект ПБУ 14/2007»Учет  нематериальных активов». В связи  с этим проектом изменен порядок  отнесения объектов к нематериальным активам (НМА), порядок оценки первоначальной стоимости и т.д. Кроме того, в документе появился раздел, который посвящен порядку проведения переоценки НМА. Рассмотрим порядок переоценки и отражение в учете ООО «СОФТ».