Учет нематериальных активов

В таблице 16 рассмотрим записи на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Мичуринец».

Журнал хозяйственных операций.

Таблица 16

9. Деловая репутация 

     Деловая репутация  организации – это  разница между покупной ценой  организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств согласно бухгалтерскому балансу). Т.е. для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

     Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

     Сумма превышения покупной цены предприятия  над его оценочной стоимостью отражается как объект нематериальных активов по дебету счета 04, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловая репутация организации».

     Отрицательную деловую  репутацию следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

   Положительная деловая репутация образуется "в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами". В новом ПБУ в п. 45 четко установлено, что отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме, единовременно, а не признается в течение года 20 лет как это было ранее.

     Сумма превышения оценочной стоимости  над покупной ценой предприятия  отражается по кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной  стоимостью» или «Деловая репутация организации». Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

     Приобретенная деловая  репутация амортизируется в течение  двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

     Пример 16. Организация А приобрела на аукционе предприятие Б за 2 600 000 руб. Упрощенный баланс предприятия Б на дату его покупки находится в таблице 17.

     Упрощенный  баланс предприятия Б.

Таблица 17

     Поскольку покупная цена предприятия Б превышает его оценочную стоимость, имущество приходуется по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов учета имущества и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 1 «Расчеты за приобретенное предприятие» в сумме затрат по выкупу. Кредиторская задолженность предприятия Б принимается на баланс организации А на субсчет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками приобретенного предприятия». Деловая репутация приобретенного предприятия будет равна:

2 600 000 руб. – (1 000 000 руб. + 600 000 руб. + 400 000 руб. – 900 000 руб.) = 1 500 000руб.

     В данном случае возникает положительная  деловая репутация. В бухгалтерском  учете организации А выполняются бухгалтерские записи, помещенные в таблице 18.

     Журнал  учета хозяйственных операций.

Таблица 18

     Если  организация А в данных условиях приобретает предприятие Б за 500 000 руб., то деловая репутация приобретенного предприятия рассчитывается так: 500 000руб. – (2 000 000 руб. – 900 000 руб.) = - 600 000 руб.

Отрицательная деловая репутация будет отражаться следующими записями:

Таблица 19

10. Инвентаризация нематериальных  активов

     Порядок проведения инвентаризации имущества регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.

    Проводя инвентаризацию нематериальных активов, определяют, обладает ли инвентаризируемый объект всеми признаками, присущими нематериальным активам. При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

• Наличие документов, подтверждающих существование активов и исключительных прав организации на их использование;
• Правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и отчетности;
• Применение при учете нематериальных активов установленной бухгалтерской документации.

    По  результатам инвентаризации нематериальных активов составляется унифицированная форма № ИНВ-1а, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

    Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующей порядке:

• излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
• недостачи имущества относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.

     11. Международная практика учета нематериальных активов 

     Нематериальные активы компания признает на основе критериев, общих для всех активов. Они изложены в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Актив включается в баланс компании, если одновременно выполняются два условия:

• существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды;
• стоимость актива может быть надежно оценена.

     Кроме того, в соответствии с МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем. 
Таким образом, в МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака нематериального актива:

• Идентифицируемость. Данному качеству уделяется особое внимание при определении нематериальных активов. Именно оно позволяет отличить нематериальный актив от гудвила, образующегося при приобретении компаний. В соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний» такой гудвил не относится к нематериальным активам, так как представляет собой особый вид активов. Данная норма МСФО 38 подчеркивает это обстоятельство.  
  Идентифицируемость понимается не только как возможность физически отделить нематериальный актив от иных активов организации. Это еще и способность актива выступать самостоятельным объектом сделок, а также возможность компании точно определить приходящиеся именно на данный нематериальный актив будущие экономические выгоды. Кроме того, нематериальный актив может быть идентифицирован и по иным основаниям. Например, по факту передачи юридических прав на него (в том числе, если эти права передаются в комплексе с иными активами). Еще один момент. В ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.