Учет нематериальных активов

 

       Для учета нематериальных активов, принимаемых  организацией к учету, используется счет 04.1 «Нематериальные активы», при  этом в практике хозяйственной деятельности ООО «Маслопродукт» поступление нематериальных активов происходит только путем приобретения за плату.

4. Учет  амортизации нематериальных активов.

 

       Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает  расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

       Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       ООО «Маслопродукт» использует линейный метод амортизации. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. На балансе ООО «Маслопродукт» числятся нематериальные активы, по которым начисляется амортизация, они представлены в Таблице 6. 

       Таблица 6 – Начисление амортизации по объекту НМА.

 

       При начислении амортизации линейным способом на себестоимость продукции (работ, услуг) будет переноситься:

       • по промышленному образцу:

       - ежегодно: 33,333% (100% : 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб. * 33,333%);

       - ежемесячно:  2,78%  (100%  :  3  года : 12 мес.)  или  1334 руб.* (48 000 руб. * 2,78%);

       • по праву пользования программным продуктом:

       - ежегодно: 10% (100% : 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);

       - ежемесячно: 0,83% (100% : 10 лет : 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

        В бухгалтерском учете начисление амортизации оформляется следующими записями: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 05 (04) - отражены амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых в производственной деятельности организации.

       Для правильного списания амортизационных  отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг) вышеприведенными записями участие нематериальных объектов в производственном процессе подтверждается технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами (Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995 года по делу № К4-Н/918).

5. Учет  выбытия нематериальных активов.

 

       Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит в основном по истечении срока их службы и  если они полностью амортизированы. Прежде чем списать нематериальные активы за непригодность, ООО «Маслопродукт» определяет, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой входит и главный бухгалтер. Комиссия устанавливает причины списания объекта, составив об этом соответствующий акт. После этого акт на списание нематериальных активов передаётся в бухгалтерию предприятия. И на его основании в инвентарной карточке делается отметка о выбытии актива.

       Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей налогообложения убытки от списания нематериальных активов относятся к внереализационным расходам, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.  

       Также существуют некоторые виды выбытия  нематериальных активов:

1. Передача нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность.
2. Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал.
3. Безвозмездная передача нематериальных активов другим организациям.
4. Учет операций, связанных  с предоставлением права на использование нематериальных активов.

       Рассмотрим  конкретный пример:

       Первоначальная  стоимость нематериального актива (лицензии) – 17000 руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ООО «Маслопродукт» передало нематериальный актив ООО «Лотус», получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина –5800 руб.

       Таблица 7 – Отражение операций по выбытию  НМА.

        

       В соответствии со статьей 268 гл. 25 НК РФ расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации. Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации. При списании нематериальных активов приказом руководителя ООО «Маслопродукт» создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

6. Инвентаризация  нематериальных активов.

 
 

       Инвентаризация  нематериальных активов на предприятии  производится всегда одновременно с  инвентаризацией основных средств  для подтверждения достоверности  статей бухгалтерской отчетности. По результатам последней инвентаризации нематериальных активов, отклонений от учетных данных и хищений не обнаружено. Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

       При инвентаризации нематериальных активов  проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Проведенная инвентаризация нематериальных активов отклонений и недостач в бухгалтерском учете ООО «Маслопродукт» не выявила. 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия  и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений для пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов.

     Нематериальные  активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить организации экономические выгоды. Данная курсовая работа рассматривает вопросы, связанные с ведением учета НМА. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

     1.  Для учета НМА вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия.

     2. Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

     Все предприятия при учете НМА должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами. В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Список  литературы. 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный  закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ, часть 1 Федеральный закон от 08.07.99 №138-ФЗ и часть2: Федеральный закон от 17.12.99 №213-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/ 2007) .
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от  13 июня 1995г. №49.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34 н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.00 №31 н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года№60н.
8. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА-М, 2008.
10. Ковалев В.В., Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М: ПБОЮЛ, 2009.
11. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. Определение первоначальной стоимости нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 8.
12. Стражева Н.С., Стражев А.В. «Бухгалтерский учет» - Учебник. Издательство: Книжный Дом, 2006.
13. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – Учебник. Издательство: Финансы и статистика, 2005.