Учет поступления основных средств и его документальное оформление

     Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме. Формы  для учета основных средств  включены в альбом унифицированных  форм первичной учетной документации, утвержденный Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

     К ним, в частности относятся:

• акт (накладная) приема-передачи основных средств (форма ОС—1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

-   инвентарная карточка учета списания основных средств (форма № ОС-6):

-   акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-   акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

     Говоря о бухгалтерском учете  имущества в качестве основных  средств, необходимо еще раз  обратить внимание, что в соответствии  с п.5 Методических указаний по  бухгалтерскому учету основных  средств все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами, среди которых основная роль принадлежит гражданско-правовым договорам купли-продажи, строительного подряда, оказания услуг, учредительным договорам, договорам дарения, аренды, лизинга и др. 

Таблица 1. Учет поступления основных средств 

 

     Объекты основных средств, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение (включая расходы по доставке, монтажу, установке), предварительно учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Договор аренды, заключенным между  арендодателем и арендатором,  может предусматриваться выкуп  арендного предприятия как имущественного комплекса. Поступление основных средств организацией- арендатором по согласованной оценке в случае аренды имущественного комплекса отражается: 
 

 

        При переходе права собственности на указанное имущество по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, арендатор производит записи: 

 

     Объекты основных средств могут  находиться в собственности двух  или нескольких организаций. Указанные объекты не могут быть разделены или в силу закона, или потому, что являются неделимыми (как, например, здания, сооружения). Объекты, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, отражаются в бухгалтерском учете каждой организации на счете 01 «Основные средства» соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

     Организация, которая занята строительством, при поступлении вкладов от  участников отражает указанные  поступления на дебете счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование». Затраты на строительство отражаются в общеустановленном порядке на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом разных счетов.

     Организация, занятая строительством, принимает свою долю к бухгалтерскому  учету в качестве объекта основных  средств от общего объекта,  находящего в собственности двух  или нескольких организаций, по  дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Передача другим организациям  их долей в долевой собственности  на объект, отражается по дебету  счета 86 «Целевое финансирование»  в корреспонденции с кредитом  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Оприходование доли в общей  долевой собственности участником  строительства найдет отражение  по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в  корреспонденции с кредитом счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами. Одновременно производиться запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

1.3 Учет выбытия основных  средств 

     Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи  в виде   вклада  в  уставный  (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее  сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам [30, С. 68].

     Бухгалтерская операция списания  основных средств с баланса  в результате безвозмездной передачи, внесения в виде вклада в  уставный капитал других организаций или передачи основных средств в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

    На основании этого акта бухгалтерия  производит соответствующую запись  в инвентарной карточке переданного объекта основных средств (форма № ОС-6) и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки – передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

     При списании объекта основных  средств в результате аварии, реконструкции, стихийного бедствия, морального или физического износа  и др. в соответствии с приказом  руководителя создается специальная комиссия, которая занимается непосредственно процессом списания основного средства с баланса. По итогам своей работы комиссия составляет акт на списание основных средств по форме № ОС-4, а на списание автотранспортных средств – по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). 

      При списании объектов основных  средств отражение убытка осуществляется  аналогично, однако убытки от  списания не уменьшают налогооблагаемую  прибыль.

     При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

• поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ – то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

если  основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими  своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п.2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

     В случае если объект основных  средств списывается в результат  ликвидации и не подлежит полезному  использованию, в бухгалтерии  должны иметься документы об  утилизации лома или утиля  (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

     Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 «Материалы»    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»                                                                                         

     Остаточная стоимость ликвидированного  в результате чрезвычайных ситуаций  объекта основных средств отражается  следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие    основных средств»                                                                

     Вклад основными средствами в  уставный капитал других организаций  отражается следующим образом:

- списание  остаточной стоимости объекта

  Дебет  счета 91 «Прочие доходы и   расходы»                    

   Кредит счета 01 «Основные средства»,  субсчет «Выбытие основных средств»

- отражение  финансового вложения в сумме  фактических затрат организации (остаточная стоимость объекта основных средств)

 Дебет  счета 58 «Финансовые вложения»,    Кредит счета 91 «Прочие субсчет  58-1 «Паи и акции»  доходы и расходы.                                                                    

     При этом следует иметь в виду, что п.2 ст. 39 и п.2 ст. 146 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других организаций не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. Однако в данном случае по кредиту счета 68 должен быть доначислен НДС на остаточную стоимость переданных основных средств. Порядок расчетов по НДС в данном случае разъяснен в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.   

     Передача имущества в качестве  вклада в простое товарищество  также не является реализацией  и не признается объектом обложения  НДС.

     В настоящее время аренда играет  заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. 

     Арендные отношения включают  совокупность операций по найму  имущества, которые законодательно  поделены на текущую аренду  и финансовую аренду (лизинг). Текущая  аренда состоит в сдаче внаем  не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.