Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     Некоммерческая  организация по каждому работнику  и в целом по организации должна вести индивидуальные и сводные  карточки учета выплат работникам сумм начисленного Единого социального  налога и страховых взносов в  ПФ. Их форма и порядок заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.

     В соответствии с Федеральным законом  от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний" некоммерческие организации, как и другие работодатели, являются страхователями в таком виде социального  страхования и подлежат обязательной регистрации в этом качестве в  органах Фонда социального страхования  РФ, являющегося страховщиком от имени  государства. Наемные работники  некоммерческой организации и физические лица, привлекаемые для выполнения работ по гражданско-правовым договорам, являются застрахованными лицами. [3]

     В соответствии с законодательством  Российской Федерации страхователь несет следующие обязанности:

• своевременно представлять в исполнительные органы страховщика документы, необходимые для регистрации в качестве страхователя;
• в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы;
• исполнять решения страховщика о страховых выплатах;
• обеспечивать меры по предотвращению наступления страховых случаев, нести ответственность за необеспечение безопасных условий труда;
• расследовать страховые случаи;
• в течение суток со дня наступления страхового случая сообщать о нем страховщику;
• собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• направлять застрахованного в учреждение медико-социальной экспертизы на освидетельствование (переосвидетельствование) в установленные учреждением медико-социальной экспертизы сроки;
• представлять в учреждения медико-социальной экспертизы заключения органа государственной экспертизы условий труда о характере и об условиях труда застрахованных, которые предшествовали наступлению страхового случая;
• предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно;
• обучать застрахованных безопасным методам и приемам работы без отрыва от производства за счет средств страхователя;
• направлять на обучение по охране труда отдельные категории застрахованных;
• своевременно сообщать страховщику о своей реорганизации или ликвидации;
• исполнять решения государственной инспекции труда по вопросам предотвращения наступления страховых случаев и их расследования;
• предоставлять застрахованному заверенные копии документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию;
• разъяснять застрахованным их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику отчетность по установленной страховщиком форме;
• сообщать страховщику обо всех известных обстоятельствах, имеющих значение при определении страховщиком в установленном порядке надбавок и скидок к страховому тарифу. [4]

     Некоммерческие  организации как страхователи обязаны  уплачивать за своих работников в  бюджет Фонда социального страхования  РФ обязательные страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренные  ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 г. "Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска, устанавливаемого ежегодно специальным федеральным законом. В 2006 г. действует Федеральный закон от 22.12.2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.".

     Страховые тарифы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  устанавливаются в процентах  к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому  договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам  профессионального риска.

     Класс профессионального риска утверждается для некоммерческих организаций  органом ФСС России при постановке на учет в качестве страхователя, о  чем выдается специальное уведомление  с указанием размера тарифа. Как  правило, для некоммерческих организаций  устанавливается самый маленький  тариф - 0,2%, соответствующий I классу профессионального  риска. [5]

     Некоммерческие  организации как работодатели являются агентами государства в лице ФСС  России, при выплате своим работникам таких видов государственного социального  страхового обеспечения как:

• пособие по временной нетрудоспособности (оплата больничного листа);
• пособие по беременности и родам;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
• оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
• оплата путевок на оздоровление детей работников.

     Порядок выплаты через кассу работодателя данных пособий установлен Постановлением Фонда социального страхования  РФ от 9.03.2004 г. N 22 "Об утверждении  Инструкции о порядке учета и  расходования средств обязательного  социального страхования". Выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия. [6]

     Расходы за счет средств обязательного социального  страхования на оздоровление детей  осуществляются страхователями-работодателями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением (филиалом отделения) Фонда  на календарный год в порядке, определяемом федеральным законом  о бюджете Фонда на очередной  финансовый год. По мере выдачи путевок  страхователи относят их стоимость (в пределах величины, установленной  федеральным законом о бюджете  Фонда на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному  страхованию.

     Расходы по обязательному социальному страхованию  осуществляются страхователями-работодателями через их бухгалтерии. Ответственность  за правильность расходования средств  обязательного социального страхования  несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о Фонде социального  страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства  Российской Федерации от 12.02.1994, N 101, Собрание актов Президента и Правительства  Российской Федерации, 21.02.1994, N 8, ст. 599).

     Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий  по обязательному социальному страхованию  и подтверждающих произведенные  им расходы на цели обязательного  социального страхования. Одним  из основных документов является листок нетрудоспособности (больничный лист).

     Страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого  социального налога, осуществляют расходы  по обязательному социальному страхованию  в счет начисленного единого социального  налога, подлежащего зачислению в  Фонд. [7]

     В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию  над суммой начисленного единого  социального налога, подлежащего  зачислению в Фонд, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в  соответствии с п. 1 ст. 239 ч. 2 НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию  выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда в порядке, установленном  п. 3.3 Инструкции о порядке учета  и расходования средств обязательного  социального страхования.

     Некоммерческие  организации обязаны предоставлять  в отделения Фонда социального  страхования по месту регистрации  и постановки на учет в качестве страхователей отчетность в виде формы N 4-ФСС "Расчетная ведомость  по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". Данный отчет предоставляется ежеквартально, нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Некоммерческие  организации как работодатели должны уплачивать за своих работников обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное государственное  пенсионное страхование граждан, которые  предусмотрены и регулируются Федеральным  законом от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Базой для начисления взносов является налоговая база по Единому социальному налогу. 

2. Бухгалтерский учет  расчетов по социальному  страхованию и  обеспечению 

2.1 Учет расчетов  по счету 69 "Расчеты  по социальному  страхованию" 

     Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и  обеспечению предназначен синтетический  счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", к  которому Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета:

• 69-1"Расчеты по социальному страхованию";
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". [8]

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета. Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний к счету 69 может быть открыт дополнительный субсчет, например, 69-4"Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний".

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие социальные фонды  в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат, являющихся объектом налогообложения (кроме страховых  взносов в Пенсионный фонд).

     Учет  расчетов с бюджетом по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный  бюджет, ведется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", на отдельном  субсчете. Начисление страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ (налоговый  вычет в уменьшение ЕСН) отражается по кредиту счета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". [9]

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые налогоплательщиком за счет внесенных платежей ЕСН и  страховых взносов на цели государственного социального страхования.

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам выявляются суммы задолженностей по платежам в  каждый из внебюджетных социальных фондов или суммы переплаты. По синтетическому счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" сальдо показывается в бухгалтерском балансе  развернуто. [9]

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  обязательное медицинское страхование  их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, при этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;
• счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", в части отчислений, производимых за счет работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или  расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с  виновными лицами) отражается начисленная  сумма пеней за несвоевременный  взнос платежей, а в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а  также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское  страхование. [10]