Учет расчетов с покупателями и заказчиками

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  в системе учета дебиторской  задолженности предприятия 4

1.1 Значение, задачи  и роль учета расчетов с  покупателями и заказчиками в  формировании информации о дебиторской  задолженности предприятия 4

1.1 Погашение  дебиторской задолженности путем  взаимозачетов 6

1.2 Погашение  дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков путем переуступки  прав требования 8

1.3 Списание дебиторской  задолженности 9

2 Особенности  учета расчетов с покупателями  и заказчиками 12

2.1 Учет расчетов  с покупателями при продаже  продукции по договору мены 14

2.2 Расчеты с  покупателями и заказчиками при  осуществлении посреднических операций 15

2.4 Расчеты векселями  19

2 Действующая  практика учета расчетов с  покупателями и заказчиками на предприятии 21

2.1 Документальное  оформление расчетов с покупателями  и заказчиками 21

2.2 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с покупателями и заказчиками  21

Глава 2 Учет факторинговых  операций и операций по договору цессии 24

Глава 3 Учет сомнительной задолженности покупателей и заказчиков 28

3.1. Сущность  и методы списания сомнительных  долгов покупателей и заказчиков 28

3.2. Порядок образования  резерва по сомнительным долгам 33

Заключение 37

Список используемой литературы 38

Введение

Предприятия постоянно  ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная  дебиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью работы является учет расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи: изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

В процессе изучения и обработки материалов применяются  следующие методы экономических  исследований: экономический, монографический, экономико-математический, расчетно - конструктивный; используются основные методы экономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и так далее.

Методологической  и технической основой для  работы послужили: Закон «О бухгалтерском  учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РК; инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

1 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками  в системе учета дебиторской  задолженности предприятия

1.1 Значение, задачи  и роль учета расчетов с  покупателями и заказчиками в  формировании информации о дебиторской  задолженности предприятия

Под дебиторской  задолженностью понимают выраженные в  денежной форме обязательства отдельных  граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Наличие на балансе  предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

В СБУ 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности» дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

- авансовые платежи  за покупку текущих активов; 

- счета к получению  - о наиболее крупных покупателях  и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями; 

- дебиторская  задолженность в результате внутригрупповых  операций между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами - о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами; 

- дебиторская  задолженность должностных лиц  акционерного общества; 

- прочая дебиторская  задолженность. 

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность». 

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом  начисления, когда доходом считается  не получение платежей, а возникновение  прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах. 

Дебиторская задолженность  отражает состояние расчетов фирмы  с покупателями и заказчиками  за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные  работы и оказанные услуги, она  возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором. 

Договор обязывает  одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить  работы и услуги (товарная часть  сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором  сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки). 

Рассмотрим все  факторы, влияющие на порядок отражения  в учете, оценки и погашения дебиторской  задолженности. 

Дата отражения  дебиторской задолженности в  бухгалтерском учете и ее размер определяются по правилам, установленным следующими документами. 

1. Законом "О  бухгалтерском учете". Согласно  этому Закону все хозяйственные  операции подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского  учета на основании первичных  учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции. 

2. На размер  дебиторской задолженности влияют  суммовые разницы. Суммовые разницы  возникают, если цена товара (работ,  услуг) установлена в условных  денежных единицах, а оплата производится  в рублях. Дебиторская задолженность может как увеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться (при возникновении отрицательной суммовой разницы). 

При продаже  продукции по договору комиссии или  поручения выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов (как правило, 3 - 5 дней). 

Организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а также дебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований. 

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской  задолженности. 

1. На дату  отгрузки продукции и предъявления  организацией-кредитором покупателю (заказчику) расчетных документов  к оплате. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции. 

При совершении операций в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка Казахстана, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет фирмы.

1.2 Погашение  дебиторской задолженности путем взаимозачетов 

Организация может  заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров  она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие  задолженности можно погасить удобным  способом - взаимозачетом.  

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. 

Задолженность, по которой истек срок исковой  давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства  зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет. 

Взаимозачетные  операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Организация представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность. 

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При  проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить "течение" многосторонней задолженности. 

Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству. Составители акта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей. 

Дата, на которую  проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.