Учет затрат на производство продукции

 

5. Виды и классификация  затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

2. По экономическому содержанию:

а) по экономическим элементам

• материальные затраты
• затраты на оплату труда
• отчисления в фонды социального страхования
• амортизация ОС
• прочие затраты

б) по статьям калькуляции:

• сырье и материалы
• возвратные отходы (вычитаются)
• покупные изделия и полуфабрикаты
• топливо и энергия на технологические цели
• заработная плата производственных рабочих
• отчисления в фонды социального страхования
• расходы на подготовку и освоение производства
• общепроизводственные расходы
• общехозяйственные расходы
• потери от брака

3. По способу включения  в себестоимость продукции, работ,  услуг все затраты подразделяются  на прямые и косвенные.

Прямые затраты - такие  затраты, которые на основе первичных  документов можно отнести на затраты  определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата  рабочих и др.).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных  видов продукции, работ, услуг после  определения общей суммы по окончании  месяца путем распределения пропорционально  условиям, предусмотренным учетной  политикой.

4. По отношению к технологическому  процессу затраты на производство  можно подразделить на основные  и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе  последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По эффективности.

а) производительные - затраты  на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства.

б) непроизводительные - затраты, образующиеся вследствие недостатков  в технологии и организации производственного  процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

Производительные затраты  планируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому  их считают не планируемыми.

6. По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.

 

Для обеспечения учета  всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между  хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система  счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной  деятельности, должна выбрать ту или  иную совокупность счетов для учета  затрат.

Затем, исходя из приведенной  выше классификации затрат, в рабочем  плане счетов бухгалтерского учета  необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения  себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

6. Техника учета затрат на производство

 Для учета затрат  на производство продукции (работ,  услуг) используются следующие  активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 97 «Расходы будущих  периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». 

 

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются  на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов  продукции (работ, услуг).

Косвенные, комплексные расходы  включаются в себестоимость продукции  по-разному, в зависимости от характера  и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

 

Предприятие может создавать  различные резервы, относящиеся  на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств  и т.п. Ежемесячные отчисления в  эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

 

На счете 25 учитываются  расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.

К ним относятся:

• расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
• износ основных средств производственного назначения;
• затраты на ремонт основных средств;
• расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
• хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

 

 

На счете 26 учитываются  расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

• административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.),
• общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями и т.д.),
• сборы и отчисления (налоги),
• непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы  распределяются между видами продукции  одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам  на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов необходимо учитывать  специфику работы предприятия, в  том числе уровень механизации  и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Для распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения  этих расходов.

Списание общехозяйственных  и общепроизводственных расходов может  производиться и иным способом: непосредственно  на счет 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования.

Выбор того или иного способа  списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен  в учетной политике предприятия.

Учет брака  в производстве

 Браком считаются изделия  и полуфабрикаты, которые по  своему качеству не соответствуют  установленным стандартам, техническим  условиям или договорам. В зависимости  от характера дефектов, обнаруженных  при оценке готовой продукции  или полуфабрикатов, брак делят  на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются  изделия и полуфабрикаты, которые  после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление  которых технически невозможно и  экономически нецелесообразно. Такие  изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в  качестве вторичного сырья для переработки  на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных  документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме  того, оформляется актом о браке  или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной  продукции, виновник брака; себестоимость  брака; суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц; потери от брака; отметки  цеха-получателя или склада о приемке  забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который  принимает решение о порядке  списания потерь от брака, — за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется  на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака  ведется в каждом цехе, по видам  забракованной продукции и статьям  расходов.

 

 Учет затрат  обслуживающих производств и  хозяйств

 К обслуживающим производствам  и хозяйствам относятся подразделения  и участки предприятия, не занятые  непосредственным производством  продукции (работ, услуг), предназначенной  для реализации. Это — научно-исследовательские  и конструкторские подразделения  предприятий, ремонтные и пошивочные  мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

Учет полуфабрикатов

 Полуфабрикаты собственного  производства могут быть использованы  в собственном производстве или  реализованы другим организациям  в качестве материалов и комплектующих  изделий. 

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации  могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — списание полуфабрикатов в зависимости от направления  их использования.

В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением  к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

При использовании в учете  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  полуфабрикаты собственного производства приходуются по дебету счета 21 с  кредита счета 40.

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе  незавершенного производства и оцениваются  способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

 Особенности  учета затрат торговыми организациями