Учетная политика организации, ее основные принципы и содержание

      Вместе  с тем достижение этих целей приведет к совершенно обратной ситуации в области налогообложения. Так, например, завысив свою прибыль, мы столкнемся с необходимостью платить высокий налог на прибыль, показав высокую оценку основных средств, мы должны будем платить большой налог на имущество.

      Если  же мы хотим заплатить в бюджет как можно меньше налогов, нашей  задачей будет, наоборот, максимально  занизить соответствующие показатели отчетности, например, показать как можно меньшее значение прибыли. Таким образом, нам удастся заплатить меньше налога на прибыль, однако автоматически снизятся показатели рентабельности деятельности нашей организации и меньше станет значение финансового левериджа нашей компании.

      Таким образом, в случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, мы сталкиваемся с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно. Мы должны будем либо стремиться к привлечению дополнительных инвестиций через приукрашивание показателей финансового благополучии компании, либо к снижению налогового бремени посредством выбора в учетной политике для целей налогообложения способов учета, снижающих оценку налогооблагаемых баз.

      Существующее  в настоящее время положение  вещей, при котором в соответствии с гл. 25 НК РФ налоговый учет ведется  совершенно самостоятельно от учета финансового, позволяет организациям достигать указанных целей одновременно. Сегодня ми можем формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогового учета. Первый будет разрабатываться в соответствии с ПБУ 1/98, а второй – на основании гл. 25 НК РФ. Первый в целях формирования в финансовой отчетности картины финансового положения организации, второй – в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. При этом в такой ситуации, выделенные нами цели привлечения инвестиций и минимизации налогооблагаемых величин могут достигаться одновременно и совершенно параллельно друг другу.³¹

      Так, например, в соответствии с пп. 16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001года №44н, организация в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать метод оценки запасов ФИФО. В условиях роста цен применение метода ФИФО позволит показать в отчетности максимально высокую прибыль от операций с запасами организации и продемонстрировать максимально высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. При анализе отчетности это приведет к получению высоких показателей рентабельности, платежеспособности и финансового левериджа.

      При этом в приказе об учетной политике для целей налогообложения в  соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ организация  может выбрать метод оценки запасов  ЛИФО, что позволит в налоговом учете получить минимальное значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога на прибыль.

      Итак, подведем итог вышесказанному, мы получаем максимальную прибыль в финансовом учете и минимальную  – в налоговом. Инвесторы, глядя в нашу финансовую отчетность, мечтают вложить деньги в нашу компанию, при этом мы платим в бюджет меньше налогов.

      Большинство ученых могут сказать, что все  это, конечно, замечательно, но если представить  какой объем дополнительной работы придется выполнять бухгалтерии, постоянно пересчитывая ЛИФО и ФИФО и обратно.

      Такое замечание является абсолютно обоснованным. Действительно, параллельное ведение  финансового и налогового учета, предполагающих различные методы оценки фактов хозяйственной жизни, означает дополнительную работу бухгалтерии, а в зависимости от объемов деятельности компании может предполагать и создание новых рабочих мест. На сегодняшний день во многих организациях работает либо специалист по налоговому чету, либо целый отдел (департамент) налогового учета – также в зависимости от объемов деятельности предприятия. И вот здесь как раз и необходимо будет попытаться оценить реальные выгоды, которые может получить предприятие, полностью разграничив финансовый и налоговый учет для достижения тех целей, о которых сказано выше.

      Если  демонстрация внешним пользователям  отчетности картины финансового  положения компании отличной от формируемой  правилами налогового учета, приносит организации реальные выгоды в виде дополнительных инвестиций, отсутствия у инвесторов желания изъять свои деньги из бизнеса компании, либо просто доверия данным ее финансовой отчетности, если это реально ощутимые выгоды перевешивают значение дополнительных затрат на организацию бухгалтерского учета, то такая политика в области соотношения финансового и налогового учета является оправданной.

      Вместе  с тем обратная описанной ситуация, при которой разделение финансового  и налогового учета не имеет для  предприятия никакого смысла, также  является довольно распространенной на практике. В особенности такое положение вещей характерно для предприятий малого и среднего бизнеса, где решения об инвестициях часто принимаются отнюдь не на основе данных финансовой отчетности.

      При таком положении вещей у предприятий  есть возможность максимально сблизить данные финансового и налогового учета.

        Прежде всего, это может быть достигнуто принятием максимально схожих между собой приказов об учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения. Так, рассматривая приводимый выше пример, мы можем, как в приказе об учетной политике для целей налогообложения выбрать метод оценки запасов ЛИФО. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета операций организации с запасами будут полностью идентичны.

      Однако мы можем пойти и дальше и в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такие методы учета конкретных хозяйственных операций, которые будут соответствовать методике их (этих операций) налогового учета.

      Так, например, в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию организации для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы согласно п. 2 ст. 318 НК РФ «относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены», а «сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода».

      Иными словами, прямые расходы подлежат распреде6лению между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной за период продукции, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

      В учетной политике для целей бухгалтерского учета организации можно закрепить  положение, согласно которому расходы, относимые НК РФ к прямым, будут  учитываться на счете 20 «Основное  производство», а косвенные расходы будут отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать метод списания общехозяйственных расходов, при котором их сумма в конце отчетного периода будет списываться записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».³²

      В этом случае данные бухгалтерского и  налогового учета расходов организации  на производство и реализацию будут  совпадать между собой.

      И здесь следует помнить о том, что п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» предоставляет организациям возможность принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая согласно профессиональному мнению бухгалтера позволяет достоверно представить в отчетности картину финансового положения компании. При этом критерии достоверности Законом не устанавливаются. В нашем случае это будет означать, что достоверной считается картина финансового положения предприятия, соответствующая нормам НК РФ.

Итак, подведем вывод. Мы рассмотрели два возможных сценария действий организации при формировании двух приказов: об учетной политике для целей налогообложения и об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выбор того или иного сценария конкретной организацией должен определяться соображениями его выгоды для деятельности компании. Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. 
 
 
 
 
 
 

 
В заключении хочется  подвести итог вышесказанному.

      Итак, под учетной политикой организации понимается выбранная самой организацией совокупность методических способов ведения бухгалтерского учета. Основная задача учетной политики организации – обеспечение равномерности получения доходов. Учетная политика оформляется приказом и обязательная к исполнению всем подразделениям, входящими в его состав.

      Учетная политика включает правила ведения  учета. Она принимается до наступления  нового финансового года, применяется  последовательно из года в год, утверждается приказом руководителя.

      Финансовое  управление предприятием сосредоточено  в учетной политике, состоящей  на современной фирме из четырех  частей:

1. учетная политика в части бухгалтерского учета;
2. учетная политика в части налогового учета;
3. учетная политика в части управленческого учета;
4. учетная политика в части производственного учета.

   Условия осуществления учета определяются его принципами. Принцип – общий  закон (или правило), принятый или  объявленный как руководство  к действию, согласованная позиция  или основа поведения в тех или иных условиях и практики выполнения тех или иных операций.

   Ведение бухгалтерского учета, а значит, и  формирование учетной политики должны базироваться на соблюдении следующих  принципов. Для учетной политики организации характерны следующий принципы:

• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности;
• принцип последовательности применения учетной политики;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии, поэтому она охватывает все аспекты учетного процесса – методический, технический и организационный.

     Основные  требования по ведению бухгалтерского учета регламентированы Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерскими стандартами (ПБУ) и методическими указаниями Минфина России по отдельным направлениям бухгалтерского учета. Указанные нормативные документы являются общими и обязательными для всех организаций.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать  учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние  не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

     Учетная политика должна обеспечивать соблюдение следующих требований:

• требование полноты (полное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности);
• требование осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);
• требование приоритета содержания перед формой (отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования);
• требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);
• требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).