Учёт не материальных активов

16-18 [Удалены]  

 

Раскрытие прочей информации 

 

16А В  дополнение к раскрытию информации  о значительных событиях и  операциях в соответствии с  пунктами 15-15С предприятие должно  включать в примечания к промежуточной  финансовой отчетности следующую  информацию в случае, если она  не раскрыта в каком-либо другом  компоненте промежуточной финансовой  отчетности. Информация обычно отражается  нарастающим итогом с начала  финансового года до текущей  даты.

1. заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности применяются те же принципы учетной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, а в случае отличия таких принципов учетной политики или методов -описание характера и влияния изменений.
2. пояснения в отношении сезонности или цикличности операций за промежуточный период.
3. характер и сумма статей, оказывающих воздействие на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными по своему характеру, размеру или воздействию.
4. характер и объем изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих финансовых годах.
5. выпуск, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг.
6. дивиденды уплаченные (в совокупности или на акцию) отдельно по обыкновенным и прочим акциям.
7. следующая информация о сегментах (требуется раскрыть информацию о сегментах в промежуточной финансовой отчетности предприятия только в том случае, если МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует от данного предприятия раскрытия информации о сегментах в своей годовой финансовой отчетности):

(i)      выручка, полученная от внешних заказчиков, если она учитываются при оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе.

(ii) межсегментная выручка, если она учитываются прн оценке прибыли или убытка по сегменту, которые анализируются руководителем, принимающим операционные решения, или представляются на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения, на регулярной основе.

(iii)      оценка прибыли или убытка по сегменту.

(iv) общая стоимость активов, сумма которых, раскрытая в последней годовой финансовой отчетности, существенно изменилась;

(v) описание различий в основе сегментации или в основе оценки прибыли нли убытка по сегменту по сравнению с последней годовой финансовой отчетностью.

(vi) сверка общей суммы представленных оценок прибыли или убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка до расхода (дохода) по налогу и от прекращенной деятельности. Однако, если предприятие распределяет представленные статьи сегмента, такие как расход (доход) по налогу, предприятие может сверить общую сумму оценок прибыли илн убытка по сегменту с суммой прибыли или убытка после учета данных статей. Выявленные при сверке существенные расхождения должны идентифицироваться и описываться отдельно при данной сверке.

8. события,  последовавшие после окончания  промежуточного периода, которые  не были отражены в финансовой  отчетности за промежуточный  период.

9. влияние изменений в организационной структуре предприятия, произошедших в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или утрату контроля над дочерними предприятиями и долгосрочные инвестиции, реструктуризацию и прекращенную деятельность. В случае объединения бизнеса предприятие раскрывает информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». 

 

Раскрытие информации о соответствии МСФО

19. Если  промежуточная финансовая отчетность  предприятия соответствует настоящему  стандарту, то необходимо раскрыть  этот факт. Не допускается описание  промежуточной финансовой отчетности  как соответствующей Международным  стандартам финансовой отчетности, если она не соответствует  всем требованиям стандартов. 

 

Периоды, за которые должна представляться промежуточная финансовая отчетность

20. Промежуточные  отчеты включают промежуточную  финансовую отчетность (сокращенную  или полную) за следующие периоды:  

 

(a) отчет о финансовом положении на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет о финансовом положении на конец непосредственно предшествующего финансового года;

(b) отчеты о совокупном доходе за текущий промежуточный период и кумулятивно за текущий финансовый год до отчетной даты со сравнительными отчетами о совокупном доходе за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и с начала года до отчетной даты) непосредственно предшествующего финансового года. В соответствии с МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.), промежуточный отчет может представлять для каждого периода либо единый отчет о совокупном доходе , либо отчет, представляющий компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и второй отчет, начинающийся с представления прибыли или убытка и раскрывающий компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе);

(c) отчет, отражающий изменения в капитале кумулятивно с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года;

(d) отчет о движении денежных средств кумулятивно за период с начала текущего финансового года до отчетной даты со сравнительным отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты непосредственно предшествующего финансового года.

21. Для  предприятия, деятельность которого  носит ярко выраженный сезонный  характер, может быть полезна  финансовая информация за двенадцать  месяцев, заканчивающихся на дату  окончания промежуточного периода,  а также сравнительная информация  за предыдущий двенадцатимесячный  период. Соответственно представление  такой информации предприятиями,  чья деятельность носит ярко  выраженный сезонный характер, в  дополнение к информации, предусмотренной  в предыдущем пункте, приветствуется.

22. В  приложении А проиллюстрировано, какие периоды должны быть представлены предприятием, составляющим отчетность раз в полгода, и предприятием, составляющим ежеквартальную отчетность. 

 

Существенность

23. При  решении вопроса о том, как  признавать, оценивать, классифицировать  и раскрывать статью в целях  промежуточной финансовой отчетности, необходимо оценить существенность  финансовых данных промежуточного периода. При оценке существенности следует признать, что оценка данных за промежуточный период может зависеть от расчетных оценок в большей степени, нежели оценка годовых финансовых данных.

24. МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках  и ошибки» определяют статью  как существенную, если ее отсутствие  или искажение может повлиять  на экономические решения пользователей  финансовой отчетности. МСФО (IAS) 1 требует  отдельного раскрытия информации  по существенным статьям, включая  (например) прекращенную деятельность, а МСФО (IAS) 8 требует раскрытия  информации об изменениях в  бухгалтерских оценках, ошибках  и изменениях учетной политики. Эти два стандарта не содержат  количественных указаний в отношении  существенности.

25. В  то время как при оценке  существенности всегда требуется  применение суждения, настоящий  стандарт основывает решение  о признании и раскрытии информации, исходя из данных за промежуточный  период для обеспечения понятности  промежуточных данных. Так, например, необычные статьи, изменения в  учетной политике или в расчетных  оценках и ошибки признаются  и раскрываются при соблюдении  критерия существенности применительно  к данным за промежуточный  период, для того чтобы избежать  вводящих в заблуждение выводов,  которые могут следовать из  отсутствия информации. Первоочередная  задача заключается в том, чтобы  обеспечить включение в промежуточный  финансовый отчет всего объема  информации, которая является уместной  для понимания финансового положения  и результатов деятельности предприятия  в течение промежуточного периода.  

 

Раскрытие информации в  годовой финансовой отчетности________________

26. Если  расчетная оценка суммы, отраженной  в промежуточной отчетности, существенно  изменилась в последнем промежуточном  периоде финансового года, а отдельная  финансовая отчетность за этот  окончательный промежуточный период  не публикуется, то характер  и сумма такого изменения в  расчетной оценке должны раскрываться  в примечании к годовой финансовой  отчетности за этот финансовый  год.

27. Согласно  МСФО (IAS) 8 требуется раскрытие информации  о характере и (если это практически  возможно) сумме изменения в расчетной  оценке, которое либо оказывает  существенное воздействие в текущем  периоде, либо, как ожидается,  окажет существенное воздействие  в последующих периодах. Пункт  16A(d) настоящего стандарта требует аналогичного раскрытия информации в промежуточном финансовом отчете. Примеры включают изменения в расчетной оценке в последнем промежуточном периоде, относящиеся к списанию запасов, реструктуризации или к убыткам от обесценения, которые были отражены в более раннем промежуточном периоде финансового года. Раскрытие информации согласно требованиям предыдущего пункта соответствует требованию МСФО (IAS) 8 и должно иметь более узкую сферу применения, относящуюся только к изменению в расчетной оценке. Предприятие не обязано включать дополнительную финансовую информацию за промежуточный период в свою годовую финансовую отчетность. 

 

Признание и оценка___________________________________________________  

Та же учетная политика, что и в годовой  отчетности

28. Предприятие  применяет в своей промежуточной  финансовой отчетности те же  принципы учетной политики, что  и принципы, использованные в  годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в  учетной политике, внесенных после  даты последней годовой финансовой  отчетности, которые должны быть  отражены в следующей годовой  финансовой отчетности. При этом  частота представления отчетности  предприятия (ежегодно, раз в полгода  или ежеквартально) не оказывает  воздействия на результаты его  деятельности за год. Для достижения  этой цели оценка в целях  промежуточной отчетности производится  за период с начала года  до отчетной даты.

29. Может  показаться, что предъявляемое предприятию  требование применять к своей  промежуточной финансовой отчетности  те же принципы учетной политики, что и к годовой отчетности, предполагает, что относящиеся к  промежуточному периоду оценки  выполняются так, как если бы  каждый промежуточный период  существовал отдельно как независимый  отчетный период. Однако предусматривая, что частота представления отчетности  предприятием не оказывает воздействия  на оценку результатов его  деятельности за год, пункт  28 признает, что промежуточный период  является частью более продолжительного  финансового года. Оценка за период  с начала года до отчетной  даты может предполагать изменение  в расчетных оценках сумм, отраженных  в предыдущих промежуточных периодах  текущего финансового года. Однако  принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов за промежуточный  период являются такими же, что  и в отношении годовой финансовой  отчетности.

30. Ниже  приводятся конкретные примеры: 

 

(a) принципы признания и оценки убытков от списания запасов, реструктуризации или обесценения в промежуточном периоде соответствуют тем принципам, которые применяло бы предприятие, если бы оно готовило только годовую финансовую отчетность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде, а в последующем промежуточном периоде этого финансового года расчетная оценка меняется, то первоначальная расчетная оценка в последующем промежуточном периоде должна быть скорректирована либо путем начисления дополнительной суммы убытка, либо путем реверсивной записи ранее признанной суммы;

(b) затраты, которые на конец промежуточного периода не соответствуют определению актива, не капитализируются в отчете о финансовом положении ни на период ожидания будущей информации в отношении того, будут ли они соответствовать определению актива, ни для выравнивания показателей прибыльности по промежуточным периодам в течение финансового года; и

(c) расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Суммы, начисленные по расходам по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде, возможно, потребуют корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль.

31. В  соответствии с «Концепцией подготовки  и представления финансовой отчетности»  (далее -«Концепция») * признание является «процессом включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках статьи, соответствующей определению их элемента и удовлетворяющей критериям признания». Определения активов, обязательств, доходов и расходов являются основополагающими для признания как на конец годового, так и на конец промежуточного финансового отчетного периода.

32. В  отношении активов на промежуточные  даты применяются те же тесты  будущих экономических выгод,  что и на конец финансового  года предприятия. Затраты, которые  по своему характеру не могут  быть отнесены к активам на  конец финансового года, также  не могут быть отнесены к  ним и на промежуточные даты. Аналогичным образом обязательство  на конец промежуточного отчетного  периода должно представлять  собой существующее обязательство как на эту дату, так и на конец годового отчетного периода.

33. Исключительно  важной характеристикой доходов  (выручки) и расходов является  то, что соответствующие притоки  и оттоки активов и обязательств  уже имели место. Если эти  притоки или оттоки уже имели  место, то соответствующие доходы  и расходы признаются. В противном  случае они не признаются. В  «Концепции» сказано, что «расходы  признаются в отчете о прибылях  и убытках тогда, когда возникло  снижение будущих экономических  выгод, относящихся к уменьшению  актива или увеличению обязательства,  которое может быть надежно  оценено ... «Концепция» не допускает  признания в балансе статей, которые  не соответствуют определению  активов или обязательств».