Управленческий анализ на предприятии

       При анализе использования производственной мощности для его углубления следует  определить и рассмотреть коэффициенты использования производственной мощности по профильной и по непрофильной продукции  и установить, какая мощность отвлечена  на выполнение случайных заказов  и работ.

       Важными факторами улучшения использования  производственной мощности являются уменьшение внутрисменных и целосменных простоев оборудования и рабочих путем совершенствования организации производства и труда, повышения коэффициента сменности работы оборудования и др.

       При оценке влияния использования производственной мощности на фондоотдачу ее рассчитывают по уровням проектной и фактической  мощности и объему выпуска продукции.

2. Понятие и содержание управления затратами на производство.

        Достижение высоких  результатов работы предприятия  предполагает управление затратами  на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который  означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

      Рис. 1.2. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

       В отечественной практике под управлением  себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции  и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий  по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными  элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 1.2).

      Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается  смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

      Данные  о затратах на производство по экономическим  элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

      Себестоимость единицы отдельных видов продукции  определяется путем разработки калькуляций.

      Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

      Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

      Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

      Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

      Конкретная  номенклатура статей затрат разрабатывается  с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации  бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

      В качестве калькуляционной обычно принимается  единица, установленная для данной продукции в стандарте или  технических условиях и служащая для измерения количества продукции  в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

      В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные  методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

• Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

      Расчеты плановой себестоимости продукции  используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

      При планировании себестоимости продукции  предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению  плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости  за отчетный период с целью выявления  резервов уменьшения затрат.

      Последовательность  составления плана по себестоимости  следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния  технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных  видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

      Экономически  обоснованное планирование себестоимости  должно опираться на систему прогрессивных  технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и  получения прибыли, а также координацию  всех планов организации. Т.о. организация  внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса  норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

• Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

      Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения  ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной  оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

      На  любом предприятии нормы и  нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик  материалов, обновлением выпускаемой  продукции.

      Нормы и нормативы устанавливаются  с целью: недопущения излишнего  расходования ресурсов; обеспечения  установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда  и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

      Совершенствование нормативной базы предполагает широкое  внедрение более точных методов  расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

      Управление  затратами на основе норм предотвращает  ненужные потери, повышает эффективность  производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование  в будущем.

• Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

      Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
• систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
• окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

      В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

      В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

      В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения  национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими  в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое  и информационное пространство.

• Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

      Результаты  анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства  предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

      В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

• оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
• оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
• выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

      Детальный анализ сложившегося в базисном периоде  уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию  себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые  затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.