а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев  управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;        

б) оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.       

Внутренний  аудит может подразделяться на следующие  виды:        

Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.       

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.        

Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).        

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, бизнес-проектов с целью выявления возможностей их улучшения. Кроме того, внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития.        

По  объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие, операционный.  

     Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают  общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. Такой аудит  проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых  является заключение относительно финансовых отчетов.        

Аудит на соответствие предназначен для выявления  того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые  оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.        

Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.       

В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.              

По  методам проверки аудит бывает подтверждающим, системно-ориентированным, базирующемся на риске.       

Подтверждающий  аудит – при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и  подтверждает каждую хозяйственную  операцию.        

Системно-ориентированный  аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета.        

Аудит, базирующийся на риске – такой  вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно.        

     

1.3. Показатели, по которым проводится аудиторская проверка.

I. К финансовым показателям относится:

1) величина чистой  задолженности и существующие  потери.

2) сложность  надлежащего исполнения условий  кредитных соглашений и договора  займа.

3) прекращение  выплат дивидендов или их просроченная выплата.

4) неспособность  оплатить кредиторскую задолженность.

5) изменение  условий оплаты сделок.

6) предоставление  кредита, включающий товарный  кредит.

II. К маркетинговым показателям относится:

1) потеря основного  рынка сбыта.

2) потеря льгот, лицензий, поставщиков.

3) сложности  с рабочей силой.

4) недостаток  необходимых поставок.

В ходе аудита проводятся работы:

а) анализ движения денежных средств.

б) анализ данных финансовой отчетности.

в) анализ статей баланса, касающихся способностей предприятия продолжать свою деятельность.

г) просмотр условий  долговых обязательств и кредитных  соглашений.

Финансовая отчетность и документация.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – системный показатель, отражающий имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а так же финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность – конечный продукт бухгалтерского учета на предприятии и она  должна:

1) содержать  данные для принятия управленческого  решения в области инвестирования.

2) обеспечить  оценку имеющихся у предприятия  ресурсов с учетом происходящих  в них изменений и эффективности  их использования.

3) обеспечивать  оценку динамики рентабельности.

4) содержать  данные для перспективной оценки  положения предприятия на рынке.

2.1. Стадии процедур.

     На  каждой стадии процедуры банкротства  устанавливаются свои цели и задачи проведения аудита.

     Так, на стадии процедуры наблюдения аудитор  проверяет достоверность признаков  банкротства, на основании которых  предприятие признается банкротом. Основанием служат данные, характеризующие финансовое положение организации.

     На  стадии процедуры финансового оздоровления аудитор должен определить рациональность и оптимальность мероприятий, включенных в план финансового оздоровления, а также подтвердить соответствие совершаемых операций по выводу организации из кризисной ситуации.

     На  стадии процедуры внешнего управления аудитором должна быть подтверждена обоснованность, рациональность, оптимальность  и соответствие законодательству РФ плана мероприятий внешнего управления. В план внешнего управления включены мероприятия восстановления платежеспособности: перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, продажа части имущества должника.

     На  стадии конкурсного производства аудитором  подтверждается достоверность данных ликвидационного баланса и соответствие порядка оформления и отражения совершаемых операций, связанных с его формированием, законодательству РФ.

     Но  в системе антикризисного управления ряд процедур определяют как функции  аудита кризисного предприятия.

     Дано  определение аудита кризисного предприятия: это системный процесс накапливания и обработки информации с помощью специальных методов для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса предприятия, разработки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее выполнения.

Чтобы рассмотреть  вопрос применимости действующего российского  законодательства, регулирующего аудиторскую  деятельность, к аудиту предприятий, находящихся на стадии банкротства, необходимо определиться с основными  концептуальными особенностями, определяющими специфику этого вида аудиторских услуг.

Аудитору следует  четко разграничивать различные  процедуры процесса банкротства  не только в правовом аспекте, как  это предусмотрено в Законе о  банкротстве, но и в техническом. Особенный интерес для аудита представляют три основные процедуры:

•   финансовое оздоровление;
•   внешнее управление;
•   конкурсное производство.

Осуществление любой из этих процедур означает, что  предприятие уже не может считаться  нормально функционирующим вследствие ряда юридических, экономических и организационных причин. На его деятельность накладываются ограничения, определяющие направленность протекающих внутри процессов. Так, при финансовом оздоровлении в процессе внешнего управления последовательность шагов определяется структурой и последовательностью разделов бизнес-плана финансового оздоровления. А при конкурсном производстве все бизнес-процессы направлены к одной – единственной цели – формирование конкурсной массы в кратчайшие сроки с последующей ликвидацией предприятия. Логика этих ограничений определяет и действия аудитора.

Опыт аудиторов, работавших с предприятиями-банкротами, показывает, что имеющихся навыков, знаний и опыта оказывается недостаточно для такого рода работ. И одна из причин этого в том, что при  аудите предприятия, находящегося в кризисном состоянии, на практике пытаются применить стандарты и подходы, выработанные с учетом логики проверки нормального функционирующего предприятия, на деятельность которого не наложены вышеупомянутые ограничения. Действующие аудиторские, да и бухгалтерские стандарты не выделяют как отдельную ситуацию – ситуацию банкротства на проверяемом предприятии. Соответственно к аудиторам практически не предъявляется каких-либо должностных или специальных требований, что на практике приводит к тому, что аудиторы неверно оценивают ситуацию и испытывают затруднения при выдаче заключения.

В настоящий  момент аудиторская деятельность регулируется лишь несколькими нормативными документами, основным из которых является Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

(далее по  тексту - Закон). Закон полностью  определяет понятие и содержание  аудиторской деятельности. В соответствии  со ст. 1 Закона под аудиторской  деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Таким образом, законодательно четко определены объекты аудита: бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Необходимо учитывать, что на уровне Закона даются только основные направления аудиторской  деятельности. В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важная роль принадлежит стандартам аудиторской деятельности, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита. В настоящий момент действуют 6 стандартов аудита, которые являются хорошим подспорьем для аудитора при проведении проверок, прежде всего на нормально функционирующих предприятиях. Вопросы действий аудиторов при проведении аудиторских проверок предприятий-банкротов в них не освещаются.

Между тем, имеются  некоторые особенности аудиторской  деятельности на предприятиях, находящихся в кризисном состоянии.

Законом четко  определена цель аудита. В ст. 3 говориться, что целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения .

      Содержание и сущность второй цели аудита – подтверждение соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на аудируемом субъекте законодательству Российской Федерации – не раскрывается. Эта цель как бы выводится в «тень» первой цели и носит вспомогательный характер. Действующие в настоящий момент аудиторские стандарты также построены на приоритете именно первой цели - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Так, согласно п.2. Правила (стандарта) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Эта тенденция прослеживается и в западной методологии аудита. Такой подход не вполне соответствует практике, поскольку не отражает наличие и необходимость иных целевых установок при аудите организаций, находящихся в условиях внешнего управления и конкурсного производства.