При дальнейшем росте налоговых ставок налоговые поступления резко сокращаются. Налоговая система, таким образом, должна строиться так, чтобы не препятствовать проявлению предпринимательской инициативы и интереса приложения труда в сфере производства товаров и услуг.

     Подводя итог, можно сказать, что теория налогового регулирования экономики не менее важна, чем реализация той или иной научной концепции на практике. При разработке налоговой политики необходимо учитывать исторический и научный опыт предыдущих поколений (см. Таблицу 2 в Приложении 2) чтобы выбрать такую модель построения налоговой системы, которая отвечала бы требованиям времени и существующей экономической ситуации.  

     1.3 Развитие налоговых систем стран ЕС в период интеграции 

     Проблема  налогов одна из наиболее сложных  и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги - основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ.

     Налоги  служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

     Характер  и способы осуществления национальной налоговой политики, степень либеральности налогового климата страны в немалой степени зависят от роли, которая отводится государству в современной смешанной экономике. Чем меньше по объему и затратам административно-хозяйственные функции правительства, чем эффективнее государственная система социального обеспечения, тем дешевле обходится налогоплательщикам содержание соответствующего управленческого аппарата, а также покупка общественных товаров и услуг.

     В Договоре об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС), подписанном в 1957 г., имеется специальный раздел о налогах. Но его положения касаются только косвенного налогообложения, оказывающего прямое воздействие на торговлю, и в основном ограничиваются изложением некоторых общих принципов. В частности, запрещается облагать товары, импортируемые из стран-членов, внутренними налогами в большем размере, чем отечественные товары, а также возвращать налоги при экспорте в суммах, превышающих те, которые были действительно взысканы. Статья 99 уполномочивает Комиссию разрабатывать предложения по гармонизации косвенных налогов в интересах общего рынка без указания каких-либо сроков.

     Единый  европейский акт также ставит во главу угла косвенное налогообложение. Согласно статье 17 ЕЕА, гармонизация косвенных  налогов должна осуществляться в той мере, в какой она «необходима, чтобы обеспечить создание и функционирование внутреннего рынка в сроки, предусмотренные в статье 8а».

     Положений, непосредственно относящихся к  прямым налогам, ни в одном из указанных  договоров нет. Правовой основой для разработки мероприятий в области прямого налогообложения является статья 100 Договора о ЕЭС, предусматривающая «сближение законодательных положений, предписаний и административных действий государств-членов, которые прямо затрагивают создание или функционирование общего рынка».

     На  практике основным методом ликвидации налоговых барьеров в ЕС является постепенное сближение налоговых  систем стран-членов. При этом допускается  сохранение между ними некоторых  различий, не оказывающих существенного влияния на условия конкуренции и не препятствующих нормальному функционированию единого рынка. Такой прагматический подход к осуществлению налоговой гармонизации нашел отражение в «Белой книге» о завершении создания единого внутреннего рынка ЕС (1985) и других документах Европейской Комиссии, где рассматриваются эти проблемы.

     Интеграции  национальных систем налогообложения  в ЕС преследует следующие  цели:

     1) привести в соответствие структуры  налоговых систем, порядка взимания  основных видов налогов во  всех странах сообщества;

     2) обеспечить нейтральность налогов  с точки зрения условий конкуренции  на едином рынке, иными словами,  недискриминационный налоговый  режим для всех его участников;

     3) создать условия для отмены  контроля на внутренних границах  Сообщества;

     4)устранить  возможность двойного налогообложения  прибылей компаний, осуществляющих  деятельность в двух или более  странах ЕС;

     5) исключить возможность уклонения  от уплаты налогов и гарантировать  поступление соответствующих доходов  в бюджеты стран-членов.

     Основными направлениями налоговой интеграции стали гармонизация НДС и акцизов, а также унификация налогообложения  компаний. При этом не ставится цель передачи всей налоговой выручки  органам ЕС. Доходы стран-членов от взимания налогов продолжают поступать  в их национальные бюджеты кроме определенной части налога на добавленную стоимость (НДС), которая отчисляется в единый бюджет Сообщества. Фактически в ЕС до сих пор не создано единого налогового пространства, что затрудняет функционирование единого внутреннего рынка.

     Важно подчеркнуть, что законодательные  акты, касающиеся прямых или косвенных  налогов, принимаются Советом ЕС единогласно. Такие акты носят форму  директив, которые определяют цели и сроки проведения тех или  иных мероприятий. Конкретные методы их осуществления являются прерогативой национальных властей, принимающих соответствующие законы.

     В настоящее время все страны ЕС находятся на том или ином этапе  реформирования налогового законодательства. Практика показывает, что развитие налоговых законодательств идет в направлении гармонизации, т.к. только в этих условиях возможно обеспечение свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равные конкурентные условия. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере налогообложения необходимо рассмотреть как одна из основных направлений интеграции.

     Общее налоговое бремя стран ЕС составляет в % - Дания - 48,7, Швеция - 48,3, Бельгия - 44,0, Франция и Италия- 43,3, Германия - 39,5, Нидерланды - 38,2, в то время как  в Латвии - 30,5, Литве - 29,9, Словакии и Румынии - 29,4(данные за 2007 год).

     Разница налогового бремени с 2000 года по 2007 (в % к ВВП) составила в Дании - (- 0,7%), в Швеции (-3,5%), Бельгии - (-1,3%), во Франции - (-0,8%), В Германии - (-2,4%), Нидерланды - (-0,1%), Латвия - 1%, Литва - (-0,2), Словакия - 0,7% и в Румынии - (-0,1%).

     По  структуре налоговых поступлений  по типу налогов в 2007 г. наблюдается  следующее( в % от налогового бремени): В Болгарии косвенные налоги - 55,1, прямой - 20,9, взносы в фонд соцстрахования - 25,3, Кипр - косвенные налоги - 47,9, прямой - 33,6, взносы в фонд соцстрахования - 18,4, Румыния -43,4%, 23,0%, 33,6% соответственно, Эстония - 43,0%, 23,7%, 33,3% соответственно, Португалия - 41,7%, 26,5%, 31,8%, Польша - 41,7%, 24,9%, 34,6%, Венгрия - 40,2%, 25,7%, 34,1%, Германия - 32,7%, 28,7%, 38,5% соответственно.

     Увеличения  налоговых поступлений в странах  ЕС в 2008 году по сравнению с 20005-2007 гг. в % к ВВП составили: Австрия с 0,35% до 0,77%,Чехия - с 0,37% до 0,43%, Дания - с 0,65% до 1,07%, Финляндия - с 0,63% до 1,40%, Люксембург - с -0,01% до 2,06%, Нидерланды - с 0,46% до 0,95%, Швеция с 1,27 до 3,41, Словения - с 0,27 до 1,51 соответственно.

     2 Роль налогов в государственном регулировании экономики

2.1  Сущность налоговой политики, ее принципы

     Налоговая политика государства является одним  из основных инструментов бюджетной политики государства и привлечения финансовых ресурсов на его нужды. Она фиксируется в законах, Налоговом кодексе, нормативных актах и других документах. В РФ главным инструментом бюджетного регулирования признается как оптимизация налогового бремени физических и юридических лиц, так и отдельных сфер труда.

     Налоговое бремя может исчисляться для  экономики страны в целом и  для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-45%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%⁴.

     Для конкретного налогоплательщика  налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

     Распределение налогового бремени между налогоплательщиками  опирается на принцип налогообложения  получаемых благ и на принцип платежеспособности.

     Региональные  и местные бюджеты формируют  финансовые ресурсы для социально-экономического и культурного развития соответствующей территории.⁵ Исходный момент при этом – определение расходов на социально-экономические нужды и источников их покрытия. Призванная стимулировать процессы воспроизводства в народном хозяйстве, на всех этапах развития экономики, налоговая политика реализуется государством через:

• Предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, стимулирующих развитие одних видов деятельности и свертывание других;
• Введение одних налогов и сборов и упразднение других.

     Таким образом, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства  по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики. ⁶

     С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

     На  выбор конкретного варианта решения  в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором. ⁷

     Различают краткосрочную и долгосрочную налоговую  политику государства. Краткосрочная направлена на создание условий для преодоления спада и обеспечения подъема экономики страны, в частности, путем снижения налогов и сборов с целью уменьшения инфляции и уровня безработицы, то вторая предполагает оптимизацию налогового бремени с целью стабилизации расширенного воспроизводства в стране.

     На  практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм, методов и инструментов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддержать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.

     Подводя итог, можно сказать, что налоговая  политика государства – важный фактор регулирования экономики. Налоги можно  использовать для стимулирования инвестиций в нужном районе (местности) на важные в определенное время для развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги в экономике, ее динамику и объемы, а также взаимоотношения юридических и физических лиц с государством, стимулировать развитие внешнеэкономической деятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот и преференций иностранных инвестиций в экономику страны.